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我国采掘业上市公司内部控制信息披露问题的研究 　　摘 要：针对我国采掘上市公司公司内部控制信息披露的相关规定进行分析。 　　关键词：采掘业；内部控制；信息披露 　　中图分类号：F8 文献标识码：A 文章编号：1672-3198（2012）03-0141-02 　　中外频频曝出的会计造假、财务欺诈以及其他恶性突发事件等现象，让社会公众对上市公司是否存在可靠、有效的内部控制产生了怀疑，内部控制信息披露问题的研究也因此成了学术界和监管当局关注的焦点。美国政府于2002年颁布了著名的“萨克斯法案”，该法案404条款对内部控制以及信息披露做出了明确要求，最重要的两条要求是：一是要求公司董事会和管理当局必须对公司内部控制的建立和有效性承担责任；二是要求受聘公司年终财务审计的注册会计师必须对公司内控的有效性出具评价报告，并与公司年终财务审计报告一同发布。我国政府及其监管部门也开始了行动：2006年，上海证券交易所和深圳证券交易所先后发布了《上市公司内部控制指引》，对我国上市公司的内部控制信息披露提出了规范和要求。为了推动和指导我国公司内部控制的建设，提高上市公司风险管理水平，保护投资者的合法权益，2008年5月，财政部会同证监会、审计署、国资委、银监会、保监会等五部委联合公布了《企业内部控制基本规范》（以下简称《规范》），该规范明确要求上市公司在2009年必须披露内部控制自我评价报告和审计机构的鉴证意见，标志着我国内部控制信息披露进入了规范化发展阶段。2010年4月，财政部会同上述五部委又联合发布了《企业内部控制配套指引》，该配套指引连同之前的《规范》，共同构成了中国企业内部控制规范体系。 　　然而，已有研究及迹象表明，我国上市公司内部控制信息披露整体水平仍然有待提高，内部控制信息披露的相关规定在上市公司并未得到完全有效执行。那么，问题到底出在哪里呢？ 　　2010年，紫金矿业污染、大连原油泄漏、吉林化工桶涌入松花江等一系列恶性环境污染事件再次将相关上市公司推致舆论的风口浪尖，而这些上市公司均属采掘业这一高污染、易污染、高耗能的行业，我们不禁要问：这些突发的恶性事件背后到底是否存在企业内部控制失效的问题？相关公司在内部控制信息披露方面是否尽到了充分披露的责任？相关公司在内部控制信息披露上到底存在哪些问题从而影响了社会公众对其内部控制及其有效性的判断和识别？属于采掘业的上市公司其内部控制评价及审核的焦点与要点又在哪里？第一，紫金矿业、大连原油、吉林化工这些企业均属于易污染、高污染、高耗能的采掘业行业。采掘业企业较其他行业在其内部控制方面面临着更多的与投资者相关的内部控制信息需求。第二，德勤在2010年7月27日发布的《2010年中国上市公司内部控制调查》显示：内部控制制度不健全或设计存在缺陷的企业占到43%，其中有部分就是采掘业上市公司。 　　2010年4月26日由财政部、证监会、审计署、银监会、保监会等五部委联合发布的《配套指引》，被业界称为中国的“萨班斯法案”。应用指引是对企业按照内控原则和内控“五要素”建立健全本企业内部控制所提供的指引，在《配套指引》乃至整个内部控制规范体系中占居主体地位；评价指引是为企业管理层对本企业内部控制有效性进行自我评价提供的指引；控制审计指引是为注册会计师和会计师事务所执行内部控制审计业务的执业准则。 　　其中，证监会对上市公司的内部控制信息披露问题同样做了规定，但是在披露的内容和形式上仍然没有一个统一的规定，对非证券公司、保险公司和商业银行等上市公司没有明确提出公司对其内部控制信息的强制性披露原则。通过研究发现，我国采掘业上市公司内部控制信息披露主要存在以下问题：第一，内部控制目标明确，披露主体不够统一；第二，内部控制要素信息披露详尽不一，要求和标准不统一；第三，评价报告效果良好，缺乏对内部控制信息披露的审计意见；第四，内部控制审计的有效性不高，缺少审计人员岗位培训，针对提出的问题，笔者提出了几点相应的政策建议： 　　第一，明确信息披露的法律主体，完善规范体系。上市公司现行规范中规定，上市公司内部控制信息披露涉及的主体包括董事会、监事会、管理当局和注册会计师。公司董事会应对公司内部控制制度的制定和有效执行负责。公司董事会应该以公司内部审计报告为依据，对公司内部控制制度的运行情况进行评估审议，形成董事会内部控制自我评价报告。公司监事会在内部控制信息披露方面的责任是监督董事会和管理层是否建立内部控制制度、掌握公司内部控制系统健全情况以及对董事会所披露的公司内部控制信息的完整性与正确性进行监督。上市公司的内部控制的完整性和有效性有的公司由董事会披露，有的是监事会披露，有的是董事会监事会均披露。对责任主体的规定应该统一，对董事会和监事会的责任加以区分。同时应明确董事会与管理当局在内部控制信息披露