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我国通货膨胀会计的探讨 　　摘 要：通货膨胀已成为经济发展中不可避免的现象。然而，通货膨胀引起的物价变动给传统财务会计带来了很大挑战。通过分析通货膨胀对传统会计管理的影响，然后探讨一些相应地对策来消除或减小这种影响。最后，根据我国的实际情况，对我国实行通货膨胀会计提出一些思考与建议。 　　关键词：通货膨胀；通货膨胀会计；影响；消除；建议 　　中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：16723198（2012）14010402 　　通货膨胀对于我们来说并不陌生，是经济发展的自然规律。实际上，物价的小幅度变动并不会对市场经济信息造成多大的影响，但是当出现持续性的大幅度变化时，传统的会计理论体系就会受到动摇。尤其是，目前我国也多少存在着通货膨胀的现象，加之会计作为一项经济管理活动，为人们提供决策的重要信息，必然要受到经济现象的影响。因此，研究物价变动对会计信息的影响就势在必行。 　　1 通货膨胀对会计管理的影响 　　1.1 对会计理论的影响 　　1.1.1 币值不变假设 　　我们知道，传统的财务会计是以“货币计量—币值不变”假设进行核算的。但是，在通货膨胀严重的情况下，名义上的货币已不能正确地反映其真实价值，币值的实际购买力已经发生了很大变化，会产生货币购买力收益和损失。因此，传统会计的币值不变假设显然受到了冲击。 　　1.1.2 历史成本原则 　　传统的财务会计是以历史成本为计量原则的。然而，在物价持续上涨的情况下，若仍采用历史成本计量，会使得资产或负债的账面价值与其现实价值严重背离。因为，就资产而言，其购入或投入是以历史价格入账的，而其卖出或置换是以现行价格入账的。物价变动剧烈时，历史价格和现行价格是完全不同的。所以，通货膨胀下，仅以历史成本为计量属性是不能满足物价变动会计的要求。 　　1.1.3 谨慎性和可比性 　　我国财务会计基本准则中规定，谨慎性要求企业不应高估资产，低估负债。然而，通货膨胀下首先，我们仍按其历史成本和原折旧方法进行计提折旧，这样其费用会被低估，从而资产的价值就会被高估了。此外，如果在此期间卖出资产，其收入会很高，这样一来，收入与费用的配比原则也受到了影响。其次，基本准则中还要求企业不同时期的会计信息具有相互可比性。通货膨胀下采用历史成本计量使得购入相同资产付出的资源有很大差异，从而导致不同会计期间的数据不具有可比性。 　　1.2 对会计实务的影响 　　1.2.1 资产负债表 　　通货膨胀下，报表上的会计信息低估了非货币性资产的价值。因为以历史成本入账的非货币性资产的账面价值与实际价值有很大偏差。同时，对于货币性资产也没有反映其购买力收益或损失。这样的会计信息很难反映企业现实的财务状况和经营能力。 　　1.2.2 投资和经营决策 　　通货膨胀下，资产负债表上的会计信息已不再是真实可靠的了。一般来说，企业的货币性资产会遭受损失，实物资产会获得收益。如果企业管理层、投资人根据不经调整的会计信息来做出引进设备或投资决策，那么其在实际操作中，往往会因资金不足导致决策失败或引进设备后造成企业资金紧张。 　　1.2.3 企业盈利状况 　　这种情况很显而易见，因为在物价持续上涨下，企业在不增加产量的前提下销售收入也会猛增，而产品的成本又很低，这样企业的收益肯定会大幅增加，从而导致企业应纳税所得额也会成比例的增加，股东要求发放的股利也会增加。但这些到实际执行时，都会给企业带来很大的负担甚至会导致资金链的断裂。 　　2 通货膨胀对会计影响的消除 　　娄尔行教授在《中国会计学会物价变动会计—外汇业务问题研讨会纪要》会议上的发言中指出：物价变动会计的核心是要改革会计中的计量。而会计计量中最重要的因素就是计量单位和计量属性的选择问题。针对以上通货膨胀对传统会计的影响，笔者认为根据是否改变会计计量的结构，可采用两种方法来消除或减小此影响。 　　2.1 部分消除法 　　部分消除法，是在不改变会计计量结构下，试通过改变会计方法来抵消物价变动对会计信息的影响。我认为可采取的措施有：对固定资产和存货历史成本与现行成本背离的现象，我们可以定期对其进行重估、加速计提折旧；对存货的期末计价按成本与可变现净值孰低计量并计提存货跌价准备；对无形资产尽可能摊销；对会计报表的影响，我们可以加大对会计信息的披露，增加对物价变动信息的揭示等。在我看来，轻微的通货膨胀，从短期来看，在不改变现行会计模式的基础上，在传统会计领域内采取一系列的保护措施消除或减轻通货膨胀的影响还是可行的。因为，短期内它对会计信息的影响并不大，并且具有现实性，成本代价也不高。但是，此法也只能是局部改善并不能彻底消除。 　　2.2 全部消除法 　　全部消除法就要改变会计计量结构，用物价变动会计模式取代传统的会计方法。因此，有必要首先阐述一下通货膨胀会计的一些理论基础。