项目五存货核算岗位审计存货审计.pptVIP

财会金融系《审计学原理》 项目五 存货核算岗位审计 本项目教学重点 掌握存货的内部控制制度 掌握存货的采购审计 掌握存货计价审计 问题导入： 1.存货的审查是全部审查还是只审一部分？ 2.如果审存货，应结合哪些方面的审计才可以发现其存在问题？ 3．审查存货时是否会用到盘点法，还会用哪些方法？ 一、存货的确认 不包括： 工程物资 受托代销商品 受托代销物资 常见会计核算及账务处理 1、采购 发票、入库单 2、领用（生产、销售、在建工程领用等） 出库单 3、盘盈盘亏 盘盈盘亏报告表 盘盈结果处理 盘亏结果处理 二、存货的特点 　（一）存货在流动资产中所占比重较大 　（二）存货种类数量繁多 　（三）存货计价方法较多　 　（四）存货对净收益影响较大 三、存货审计的特点 　（一）鉴于以上特点，存货审计有较高的错报风险。 　（二）存货的存在性，审查难度较大。 　（三）确定存货产权归属问题比较复杂。 　（四）评估、证实存货价值难度高。 　四、存货审计的目标 （一）存货是否确实存在，并为被审计单位所拥有； （二）存货增减变动业务的记录是否完整，有无遗漏；　 （三）确定存货的品质状况、存货跌价的计提是否合理； 　（四）确定存货的计价方法是否恰当； 　（五）确定存货年末余额是否正确； 　（六）确定存货在会计报表上的披露是否恰当。 五、存货的内部控制 存货的内部控制主要包括购货、验收、仓储、生产、销售等职能，审计人员应了解被审计单位管理层存货交易的关键因素和关键业绩指标，因为这些将为识别潜在的重大错报风险提供线索，以及是否有证据表明所选取的控制的设计和运行是适当的，是否能够保证管理层采取及时有效的措施来识别错误并处理舞弊。 五、存货的内部控制 1.对存货业务实行职务分离控制 （1）企业应将比价和订货的职责和操作分离，应指定未参与比价的人员按核定的价格执行采购计划。 （2）存货计划的编制者应与其复核及审批人员分离。 （3）采购人员应与验收、保管人员分离。 （4）负责保管的人不能同时负责存货的会计记录。 （5）存货的盘点应由负责存货保管、记账的人员以及独立于这些职务的其他人员共同进行。 五、存货的内部控制 ２.实物管理控制 　　（１）存货保管部门对入库存货的数量应及时记入收发存登记簿，并标明它们的存放地点、仓号和仓位。 　　（２）存货的实物应由专职保管员控制，应设置分离且封闭的仓库区域，只有经授权批准的人才能进入，应严格限制接触存货。 　　（３）存货保管部门应经常对存放的实物进行检查，查看有无损坏、变质或呆滞的情况。 五、存货的内部控制 ３.实物收发控制 　　（１）验收部门收到货物后，应检查货物的数量和质量，填制验收单，验收完毕后立即将货物转运保管部门，并将验收单分送采购部门、保管部门和财会部门。 　　 　　（２）保管部门在收到货物时，首先应对其数量进行验点，并将验点结果同验收单相核对。其次，存货发出时要有经审核批准的凭证为依据。 五、存货的内部控制 ４.实物盘点控制 　　定期对存货实物计点数量，账实核对。对盘点数和账面数之间的差异应进行调查，查明原因，采取改正措施。　　 ５.凭证和记录控制 　　企业应加强对存货收、发、存各环节的凭证控制和会计记录控制，建立健全各环节的凭证和记录。 六、存货审计 （一）存货审查的主要方法 （二）存货实有数审计 审计人员对存货的实际存在和实际结存数量的正确性负有验证的责任，但是责任不是直接盘点，而是监督盘点的过程，以确定存货是否全部进行了盘点。如果审计人员无法做到，则应采用替代程序。 （1）存货监盘计划 （2）存货监盘范围 （3）存货监盘时间 （4）存货盘点人员 （5）存货监盘程序 ①观察程序。 ②检查程序。 （6）特殊情况的处理 ①对未纳入盘点范围的存货，应当查明原因。 ②特别关注存货的移动情况，实施必要的检查程序，确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制程序，没有遗漏或重复盘点。 ③观察被审计单位在盘点中是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货，并亲自记录这些存货的详细情况。 ④进行存货的截止测试。 ⑤某些特殊类型的存货的盘点 （7）存货监盘结束时的工作。 （8）盘点汇总阶段要做的工作 案例分析 审计人员在观察存货实地盘点时，发现： 1、代客户寄存的甲材料与自有的甲材料并无区别，故未单独摆放。 2、一间小仓库里有3种布满灰尘的原材料，每种材料都挂有盘点标签，并且数额与实物相符。 3、运输部门有一批乙产品，没有悬挂盘点单，据称该产品已经出售