审计概论项目6负债跟所有者权益审计.pptVIP

4、检查股东（大）会决议、董事会会议纪要、利润分配方案等资料，对照有关规定确认利润分配方案、方式、顺序的合法性。 参考：利润分配的顺序 5、检查未分配利润变动的相关凭证，结合所获取的文件资料，确定其会计处理的正确性。 6、了解本年利润弥补以前年度亏损的情况，确定本期未弥补亏损金额，查明是税前还是税后利润补亏，应纳所得税的调整数是否正确。 7、确定未分配利润在资产负债表上是否恰当列报。 见《审计案例库》【案例8-10】 【资料】：审计人员对长城公司2008年度法定盈余公积的提取和使用情况进行了审计，发 现以下问题： （1）法定盈余公积的提取比例为6%。经询问有关人员，据称系当年税后利润较多，适当降低了提取比例。 （2）审查盈余公积的使用时发现有救灾捐赠15 万元。 【问题】：盈余公积的提取比例是否可以根据税后利润多少任意调节？盈余公积是否可以用于救灾捐赠？ 【答案】 （1）按照《公司法》有关规定，公司制企业应当按照净利润的10%提取法定盈余公积。非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10%。法定盈余公积累计额达到注册资本的50%时可以不再提取。而长城公司以税后利润较多为理由少提法定盈余公积是不合法的。 （2）企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等。长城公司将救灾捐赠从盈余公积中列支是不合规的。根据上述情况，审计人员提出如下意见： 【答案】 A、法定盈余公积应严格按照规定的提取比例提取，该公司应补提不足部分。 B、救灾捐赠的15万元不应在盈余公积中列支，按税法规定，在年度利润总额 12%以内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除，该公司应调整其错误处理。 返回 【基本案情】 审计人员在审查某公司的财务报表时，发现2007年12月31日，该公司的注册资本为200万元，企业将当年账面盈余公积余额120万元转增资本，使该公司2008年1月1日的注册资本达320万元，而盈余公积为0，企业转增资本时的会计分录为： 借：盈余公积 1 200 000 贷：实收资本 1 200 000 【问题】指出企业的问题所在，并作出调整。 【答案解析】 盈余公积转增资本必须具备一定的手续和条件，必须由企业权力机构及政府有关部门进行审批。转增资本或分配股利后，法定盈余公积不得低于注册资本金的25%。根据这一规定，企业盈余公积金的余额至少应该为64万元，计算过程如下： X=(320-X)*25% X=64万元 调整分录为： 借：实收资本 640 000 贷：盈余公积 640 000 返回 企业当期实现的净利润按下列顺序分配： 弥补以前年度亏损 提取法定盈余公积 指连续5年税前利润未弥补完的以前年度亏损 股份制企业按10%提取；其他企业至少应按10%提取 向普通股分配股利 提取任意盈余公积 在公司弥补亏损和提取法定公积金之前向股东分配股利的，股东必须将违反规定分配的利润退还公司 由企业自行决定提取 分配优先股股利 返回 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益在数量上等于企业的全部资产减去全部负债后的余额。 在资产负债表上，所有者权益按照实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。对所有者权益的审计也分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润的审计。 由于具有金额较大的特点，审计人员不可忽视对所有者权益的审计。 负债需以企业未来资产或劳务偿付，它是资产负债表的基本要素之一，不仅影响企业的财务状况，而且还影响企业的经营成果，所以负债审计是审计实务中的一项重要工作。 本章主要介绍了负债和所有者权益的内部控制和实质性程序。在审查负债时，审计人员应注意被审计单位有无低估、漏列负债的情况，从而造成负债列报不实，粉饰被审计单位财务状况。 注意： 由于实收资本增、减变动的业务少金额大，所以，在实务中，通常注册会计师在了解内部控制的基础上，一般不进行控制测试而直接进入实质性程序。 实收资本(股本)的审计目标 确定资产负债表中记录的实收资本是否存在； 确定所有应当记录的实收资本是否均已记录； 确定实收资本是否以恰当的金额包括在报表中； 实收资本是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。 （1）获取或编制实收资本（股本）增减变动情况明细表,核对三相符。 （2）审阅公司章程、股东大会、董事会会议记录中有关实收资本（股本）的规定。收集与实收资本（股本）变动有关的董事会会议纪要、股东大会决议、合同、协议、公司章程及营业执照、公司设立批文、验资报告等法律性文件，更新永久性档案。 （3）审查实收资本是否真实存在，审阅和核对与投入资本