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煤炭企业矿井巷道业务内部控制的研究 　　【摘要】矿井巷道是煤炭企业的重要资产，对煤炭企业的生产经营活动起着极其重要的作用，因此，煤炭企业必须对矿井巷道业务严加内部控制。企业内部控制规范对矿井巷道业务内部控制管理也提出了更新更严格的要求。文章对煤炭企业矿井巷道业务涉及的内部控制管理内容进行了有重点的分析和总结，并提出了相关处理建议。 　　【关键词】煤炭企业；矿井巷道；内部控制；业务管理流程；造价控制；资产核算；验收制度 　　一、煤炭企业矿井巷道大类划分 　　矿井巷道在煤炭企业生产经营中所起的作用各有不同，大致可以分为三类：开拓巷道、准备巷道和回采巷道。开拓巷道专门为整个矿井、某个开采水平或阶段提供服务，使用期限较长，一般超过一年或者一个生产周期，井底车场、井筒、阶段运输大巷、回风大巷等都属于开拓巷道；准备巷道的服务范围是某个采区，比如采区上下车场、采区上下山以及采区石门等；回采巷道是具体为工作面直接服务的巷道，比如区段上下平巷、开切眼等。与开拓巷道相比，准备巷道和回采巷道的使用期限较短，一般不超过一年或一个生产周期。 　　二、目前煤炭企业矿矿井巷道道业务控制管理中存在的问题 　　（一）矿矿井巷道道业务管理流程不清晰 　　矿井巷道业务的管理流程主要包括建造、使用和维护、报废三个大阶段。日常生产运营中一般仅涉及建造、使用和维护，如果前期矿井巷道建造业务立项和设计管理不严出现较大偏差，势必造成后期使用运营维护支出费用虚增。建造过程中存在的问题：一是安全生产管理部门往往扩大风险管控因素，进行超出安全生产需求的超强度支护；二是普遍存在过度超前建造巷道，巷道建成后长时间不投入使用，受自然压力或采动等因素影响会矿井巷道发生一定程度的变化，不符合安全生产要求，又要投入大量人力物力财力进行维护，实务过程中，甚至出现由于后期维护巷道费用超过巷道建造成本的现象。 　　（二）矿井巷道工程招投标和造价控制不规范 　　煤炭企业矿井巷道施工业务一般在地面以下进行，工程管理控制风险高，要求工程施工资质严格。实际操作过程中，因权力和利益博弈的种种因素，企业往往存在以各种名义不按规定进行招投标，人为指定施工队伍，或者高资质中标、低资质施工的普遍现象。矿井巷道造价管理中，预算控制措施执行不力，未区分巷道施工难易程度等，大多采取预算延米单价和工作量计算的可调价合同，但受矿井巷道地下生产作业环境等因素影响，往往难以准确计量控制工程量，许多巷道在编制结算时已处于被使用或报废状态。 　　（三）矿井巷道验收程序不够规范 　　验收矿井巷道时，从表面上看各种验收制度非常规范，但是，在实际执行过程的实地查勘、测量，以及隐蔽工程的旁站、抽检等措施往往实施不到位，规范的验收制度形同虚设；组织验收部门大多依靠施工管理人员提供资料简单抽查，未能组织有关计划、财务等经营部门进行联合验收；验收合格的矿井巷道资产移交给使用方时未能填制由财务部门确认的固定资产移交使用单；更有甚者，有些煤矿企业以生产急需为由，对没有通过验收合格的矿井巷道提前投入生产运营。 　　（四）竣工决算缺失造成矿井巷道资产核算依据不足 　　目前，煤炭企业矿井巷道工程业务核算普遍存在竣工决算缺失的现象，常常误将造价管理部门的竣工结算作为决算。竣工决算是以实物数量和货币指标为计量单位，综合反映竣工项目从筹建开始到项目竣工交付使用为止的全部建设费用、财务情况和投资效果的总结性文件。竣工决算也是办理固定资产交付使用手续的必要依据。竣工结算与竣工决算的性质、范围和程序是大不相同的，二者不可混为一谈。 　　（五）矿井巷道工程项目基本没有后续评估 　　由于生产准备巷道一般服务期限不超过一年或一个生产周期，施工单位在工程实际竣工验收后，因为技术、经济性和时间等因素的限制，往往不对矿井巷道工程项目做后续评估，导致部分大型矿井巷道施工业务的工程目标、执行过程、经济效益等缺乏既系统又客观地分析和总结。 　　三、进一步规范矿井巷道业务内部控制管理的建议 　　（一）煤炭企业应规范矿井巷道建造业务管理流程 　　煤炭企业的生产技术、预算管理等部门应加强矿井巷道建造维护的审批和过程管理，根据年度财务预算和生产经营计划，认真开展矿井巷道建造和维护业务的必要性分析，履行严格的联签制度和授权审批程序，超过一定金额的工程项目提交上级单位进行审批，并建立可操作性强的矿井巷道验收责任追查制度、矿井巷道运营维护管理评估办法等。 　　（二）煤炭企业应将矿井巷道业务按照巷道基本分类设置相关管理和结算程序 　　在生产准备巷道中积极推行固定总价合同，规范、控制矿井巷道业务造价，避免巷道已投入使用，工程尚未进行结算的管理控制风险以及造价失真无法核实的风险。企业应当建立完善的矿井巷道工程价款结算联合会签审批制度，对矿井巷道工程变更审批和变更价