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暂时性差异相关问题的研究 　　[摘要]在会计核算中，暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，会计处理时，应纳税暂时性差异计入递延所得税负债，而可抵扣暂时性差异计入递延所得税资产科目。在企业会计准则中，企业未来期间无法取得足够的应纳税所得额时，对递延所得税计提减值，笔者对此有点质疑。 　　[关键词]暂时性差异；递延所得税资产；递延所得税负债 　　[中图分类号]F230 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194(2009)24-0021-03 　　 　　根据财政部2006年2月发布的《企业会计准则第18号――所得税》规定，暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额，未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。 　　 　　一、暂时性差异核算的内容 　　 　　根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。应纳税暂时性差异是指确定未来收回资产可清偿负债期问的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 　　应纳税暂时性差异通常由两种情况产生：一是由于资产的账面价值大于其计税基础，这是因为一项资产的账面价值代表的是企业在持续使用及最终出售该项资产时会取得的经济利益的总额，而计税基础代表的是一项资产在未来期间可予税前扣除的总金额。资产的账面价值大于其计税基础，该项资产未来期间产生的经济利益不能全部税前抵扣，两者之间的差额需要交税，产生应纳税暂时性差异。另一种情况是负债的账面价值小于其计税基础，意味着就该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额为负数，即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增，增加应纳税所得额和应交所得税金额，产生应纳税暂时性差异。 　　 　　可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。与应纳税暂时性差异产生的两种情况相反，可抵扣暂时性差异由资产的账面价值小于其计税基础和负债的账面价值大于其计税基础组成。资产的账面价值小于其计税基础从经济含义看，资产在未来期间产生的经济利益少，按照税法规定允许税前扣除的金额多。则企业在未来期间可以减少应纳税所得额并减少应交所得税。形成可抵扣暂时性差异。 　　 　　二、暂时性差异与时间性差异的比较 　　 　　时间性差异是指应税收益和会计收益的差额。在一个期间内形成，可在随后的一个或几个期间内转回。其成因是由于会计准则或会计制度与税法在收入与费用确认和计量的时间上存在差异。 　　时间性差异只在其差别期间存在，能在其发生相反变化的会计期间内逐渐转销，当差别期间中的转销期结束时，这种差额便不复存在。从整个差别来看，在无其他因素影响的情况下，税前会计利润总额与纳税所得总额应当是相等的。时间性差异又可分为两类：应纳税金额的时间性差异和可扣除金额的时间性差异。应纳税金额的时间性差异是指会计利润大于应税利润的时间性差异，在以后年度会产生应课税金额。其产生主要有以下两个原因：收益在会计上已于本期确认，而税法规定可于以后期间确认：费用或损失按税法规定已于本期申报纳税时扣除。而在会计上将于以后会计时间确认。可扣除金额的时间性差异是指应税利润大于会计利润的时间性差异，在以后期间会产生可扣除金额，其产生主要有以下两个原因：收益依据税法规定应在本期申报纳税，而会计上则于以后期间确认；费用或损失在会计上已在本期确认，而税法规定在以后期间申报纳税时扣除。 　　时间性差异内容如图1所示。 　　暂时性差异与时间性差异的区别在于：时间性差异一定是暂时性差异，但暂时性差异并不都是时间性差 　　 异。这是由于会计利润与应税所得的大部分组成项目都会影响到资产或负债的账面金额与税基，这种情况下的时间性差异也是暂时性差异；在其他情况下，应税所得的部分组成项目不能归属于特定的资产或负债，但却符合时间性差异的定义，此类差异在各国的所得税会计准则中通常也归属于暂时性差异。例如固定资产折旧，若税法规定的折旧年限比会计规定的折旧年限少，就会产生未来可抵扣暂时性差异。因此。所有的时间性差异都是暂时性差异。但是暂时性差异除了包括时间性差异，还包括因对资产和负债的金额进行直接调整而导致资产和负债的账面金额与其税基不一致的非时间性的暂时性差异。例如企业合并时，被合并企业的资产和负债在会计上按公允价值入账，而税法规定纳税时仍按原账面价值计算，这种情况不产生时间性差异。但却导致合并后账面金额与税基间产生暂时性差异。 　　时间性差异与暂时性差异的关系如图2所示。 　　 　　三、暂时性差异计量中存在的问题 　　 　　在以上的理论中，对暂时性差异的划分已经很明确，暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，企业在进行会计处