迎接IFRS系列四IAS12所得税之会计处理.PDFVIP

《迎接 IFRS》系列四 ：IAS 12所得稅之會計處理 34 所得稅會計一向是財務報導中較為複 公報的主要規定 支付時始准予認列，或資產與負債在 雜的一環，這不但是因為稅法規定在 稅法上得認列的金額可能與財務報導 當期所得稅與遞延所得稅並重 先天上就相當繁複，同時也因為公司 上有差異，例如不符合企業併購法的 所得稅的申報時點往往與財務報導的 在IAS 12的架構內，所得稅係包含當 企業併購交易，在稅法上係按被合併 時點不同，企業往往要預先作估計， 期所得稅與遞延所得稅兩大要素，所 企業原帳面價值認列所取得之資產與 儘管IFRS對所得稅會計處理的公報早在 謂的當期所得稅，係企業按稅法規定 負債作為課稅基礎，但在財務會計上 1979年就公布，到今日為止歷經數次 計算並衡量「課稅所得」之後，按相 相關的可辨認資產與負債，需按購買 修正，數十年來對所得稅會計的應用 關的稅率估算出的應繳納或得退回之 法依公平價值認列，這些差異在未來 與解讀上仍存有重大挑戰，本文將闡 稅額，由於稅法上對於資產、負債、 資產回收或負債結清時將會造成應課 述國際會計準則第12號（下稱IAS 12） 收益與損費的認列與衡量與財務會計 稅或可減除之差異，因此如果僅認列 有關所得稅會計的重要規定，並將探 準則的規定往往不盡相同，例如費用 當期所得稅將無法真實呈現企業的租 討國內實務上對所得稅處理與國際會 的認列在財務會計上採應計基礎，並 稅負擔，並與財務報導的應計基礎的 計準則（下稱IFRS）間的差異。 於發生時認列，稅法上往往係待實際 架構相違背，對此IAS 12要求企業除當 期所得稅外，應認列所謂的遞延所得 稅，將稅法與財務會計原則差異所產 IAS 12 – 所得稅之會計處理準則 生的暫時性差異的課稅效果反映在當 依會計政策認列及衡量 帳面值 期的財務報表內，如此可讓所得稅費 企業營運活動 用／利益與財務報表的其他損益要素 認列的基礎相一致。 根據稅法規定認列及衡量 時間性差異 課稅基礎 當期所得稅的基本概念 應課所得稅 暫時性差異 應計基礎的會計 當期所得稅在概念上比較容易了解， 因為簡單的說它就是企業在年度結束 當期所得稅 遞延所得稅 日按稅法規定，計算當年度的課稅所 得後所應納或應退的稅額，在前言中