浅议原增值税纳税人如何应对“营改增”税制的改革.docVIP

浅议原增值税纳税人如何应对“营改增”税制的改革 　　摘要：随着营改增试点全面推开，原增值税纳税人应充分认识税制改革对自身企业的有利影响，合理进行纳税筹划 ，加强各项可抵扣业务的管理，并进行准确的会计核算，真正使企业税负降到最低。 　　关键词：营改增税制改革；抵扣链条；纳税筹划；税负降低 　　随着2015年5月营改增试点全面推开，很多原增值税纳税人感到很茫然，认为企业已经是增值税纳税人了，营改增税制改革与我企业没有多大关系。到底营改增对原增值税纳税人有没有关系呢？以下从营改增税制改革、对原增值税纳税人的影响及原增值税纳税人的应对措施三方面谈谈我个人的看法。 　　一、简述营改增税制改革 　　现行的流转税制度始于1993年，为了适应现代商业快速发展的需求，对流转税改革势在必行。李克强总理在营改增税制改革座谈会上说：“经济学原理告诉我们，增值税有利于一个国家现代经济的发展、工业化的提升和服务经济的发展，很多国家因此而实现了产业升级。我们要看到，当前是减，未来更利国利民。这为下一步建立比较完善的现代税收制度打下基础。” 　　财税〔2016〕36号，《财务部税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》，全面推开了营改增试点，征税范围扩大到销售服务、交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。 　　增值税、营业税都属于流转税税种。增值税，是指对在境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及提供营改增应税服务的单位和个人，就其销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。其特点是按全部销售额计税，但只对其中的增值征税，实行税款抵扣制，税款随货物销售逐环节转移，最终消费者承担全部税款。其性质为以全部流转额为计税销售额，税负具有转嫁性，按产品、服务实行比例税率。 　　二、营改增税制改革对原增值税纳税人的影响 　　全面推开营改增试点，实现了增值税对货物和服务的全覆盖，抵扣链条全部打通，进项税额可抵扣范围扩大，原增值税纳税人的总体税负会有所降低。 　　（一）营改增税制改革对原增值税一般纳税人的影响 　　对原增值税一般纳税人来说，税负的增减主要是由外购成本决定的。外购项目越多、进项税额抵扣就越多，税负也就越低。外购成本可抵扣范围的变化对原增值税一般纳税人的影响主要列举以下几方面的例子： 　　1.购入不动产及不动产在建工程的进项税额抵扣。一直以来，构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施等购进货物的进项税额能否抵扣是税企两家争议的焦点。在国家税务总局公告2016年第15号《不动产进项税额、分期抵扣暂行办法》的公告中明确规定用于以上设施、设备等购进货物的进项税额可以从销项税额中抵扣，平息了原税企两家的争战。 　　2.收到提供交通运输服务的进项税额抵扣。营改增前，增值税一般纳税人销售货物、购进原材料等发生运输费用，如果取得运输企业开来的专业发票，可以按照7%的税率抵扣进项税额。其中：专业发票可以是普通发票，也可以是增值税专用发票。由于普通发票未纳入防伪税控，所以存在无法联网识别票款是否一致、是否虚开发票等的弊端。营改增后，运输服务业的增值税税率改为11%，并须取得增值税专用发票才可以抵扣，这就很大程度地堵塞了在没有真实交易情况下票款不一致及虚开发票等的漏洞。 　　3.取得住宿服务、培训服务、物业管理、保险服务、不动产租赁服务等服务费用的进项税额抵扣。营改增后，住宿费、培训费、物业管理费、保险服务费、不动产租赁费这些服务费用都纳入了增值税抵扣范围，原来按含税金额计入成本费用，现在改为按不含税金额计入成本费用，不仅减少了增值税，还降低了成本费用。 　　（二）营改增税制改革对原增值税小规模纳税人的影响 　　营改增后，原增值税小规模纳税人的税率从5%降到了3%，以年收入80万元为例，原年应纳税额为4万元，现降为2.4万元，降了1.6万元，税负降了40%，这也是李克强总理强调的所有行业税负只减不增的一个特例。 　　三、原增值税纳税人应对营改增税制改革的措施 　　营改增后，原增值税纳税人能否顺利做到税负只减不增，还需要取决于企业自身的筹划。原增值税纳税人应全方位剖析营改增带来的变化和影响，及时制定应对措施，防范和化解涉税风险。纳税筹划到位，税负会降低，如果筹划不到位，税负反而会上升。企业应从以下几方面加强管理，及时制定应对措施： 　　（一）业务管理 　　对现有取得营业税发票源的业务进行梳理，设计出适合自身企业特色的最佳业务组合，制定出合理的流程制度，加强对抵扣链条业务的管理。 　　（二）合同管理 　　对原合同进行逐项梳理， 如工程项目，其他服务项目，哪些是续建项目，哪些是新建项目，审阅上述项目的