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浅议增值税税制的改革 　　[摘 要]生产型增值税转型为消费型增值税是我国税制改革的必然选择：它是我国市场经济发展的内在需要；旧税制运行过程中的问题是税制改革的动因；试点改革的成功是全面推行税制改革的有力保障。新税制的实施将给我国经济发展带来新的契机，同时也会产生一些新问题需要引起重视，加以解决。 　　[关键词]增值税改革 生产型增值税 消费型增值税 　　 　　一、增值税税制改革的必然性 　　 　　（一）增值税税制改革是市场经济发展的内在需要 　　从我国税制改革的历史来看，每次税制改革均和当时的宏观经济形势密切关联。今年以来，国内原材料和人力成本上涨、人民币加速升值、融资困难等因素严重地影响着我国企业的发展。而目前席卷全球的金融动荡，造成国际市场需求大幅度下降，我国的企业直接和间接地都会受到波及，在这一格局下，国家要扩大投资，拉动内需，刺激经济，给我国经济发展创造一个良好的宏观环境。而此次增值税转型改革，适时地顺应了我国市场经济发展的内在需要，解决了现行增值税税制对投资课以重税与积极的财政政策之间的矛盾。 　　（二）生产型增值税运行过程中产生的问题是税制改革的动因 　　1．实行生产型增值税不符合国际惯例，不利于我国产品与外国产品竞争 　　对出口产品彻底退回国内已缴纳的增值税，加强出口产品的竞争力，是世界各国通行的做法。目前在国际上，90%以上的国家实行的是消费型增值税，允许购进固定资产所含的税款作一次性扣除，与生产型增值税相比，税负相对较低（大约是1/3）。而在生产型增值税的制度下，由于固定资产所含的税金不得抵扣，相当于产品在生产成本之外又加征了一道“投资税”，无形中便提高了我国出口产品的成本，削弱了我国出口产品的竞争力，抑制出口，不利于我国企业更广泛地参与国际竞争。 　　2．生产型增值税会导致重复征税，从而加重企业税收负担 　　从不同类型增值税税基可以看出，生产型增值税对购入的固定资产所支付的增值税不作任何扣除，实质上是对生产过程的固定资产耗费支出部分进行了重复课征，虽然保证了财政收入的稳定，但它在一定程度上存在重复课税，导致抑制投资的现象发生。而消费型增值税将购入固定资产所含税金一次扣除，避免了重复课税，降低了企业整体税负。 　　3．生产型增值税不利于企业扩大投资和技术创新 　　由于生产型增值税对固定资产所含税金不允许扣除，使产品成本中包含了这部分税金，从而提高了投资成本，降低了投资的预期收益率，对投资起到了直接而强烈的限制作用。特别是对于资本有机构成高的高科技和基础产业，这种作用更加突出。 　　4．生产型增值税不利于保障我国财政收入的稳定增长 　　由于生产型增值税降低了投资的预期收益率，束缚了企业发展，因而不利于培育税源，不利于保障财政收入的稳定增长。将生产型增值税改为消费型增值税，从短期来看，由于固定资产所含税金可以抵扣，减少了税基，从而减少了税收；但从长期来看，消费型增值税可以刺激企业扩大投资力度，加快发展，扩大税基，因而又增加了税收。可见，实行消费型增值税是培育税源、保障财政收入增长的长久之计。 　　（三）增值税税制改革试点的成功经验是全面推行消费型增值税的有力保障 　　早在2004年7月，东北地区“三省一市”的八个行业开始消费型增值税试点改革。经过四年多的试运行，从效果上来看取得了明显成效。一是增值税转型政策对东北老工业基地的振兴作用已经凸现，起到了鼓励增加机器设备投资、加快设备更新改造的作用，促进了企业技术进步和发展。二是增值税转型改革与产业政策紧密结合，带动了东北地区投资规模的扩大，投资与发展良性循环的态势初步显露。三是对增值税转型对中央和地方财政收入的影响有了准确的把握，为进一步推广提供了可靠的依据。四是税务机关采取各种加强征管的措施，有效防范了骗税行为的发生，东北地区税收收入保持高速增长，并为一步增值税转型工作积累了宝贵的经验。 　　 　　二、增值税税制改革对我国企业的影响 　　 　　税制改革将直接减少企业负担，改善企业现金流、提升其技术升级的意愿。如果结合财政投入，税改无疑将推动实体经济发展。此次增值税转型主要的措施是允许企业抵扣新购设备所含的增值税。此项该项改革对于不同行业的影响不一。获利较多的将是存在增值税销项且新购置设备较多的资本密集型行业。 　　从带来的税收优惠占该行业2007年利润的比重来看，橡胶制品业、印刷业、木材加工及其制品业、金属制品业、食品制造业、纺织业、家具业、电力热力的生产和供应业、非金属矿物制品业等十个行业明年将会因此有10%以上的利润增加。而塑料制造、化工、电信、一般机械制造业、服装、医药和农产品等14个行业将获得超过去年利润5%以上的税收优惠。增值税的税制改革无疑将给这些行业发展带来新的机会。 　　 　　三、新税制实施过程中应