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浅谈企业内部控制的环境建设 　　[摘要]针对多数企业目前存在的企业内部控制环境的问题，根据企业内部控制应用指引的要求，对公司治理结构、战略规划、人力资源、企业文化、社会责任等方面提出完善内部控制环境的建设的措施。 　　[关键词]内部控制环境 建设 　　2008年5月五部委联合下发《企业内部控制基本规范》，明确了内部控制的五要素，即：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。控制环境位居于五要素之首，可见控制环境对企业建立健全内部控制中重要影响。因此，建立健全企业内部控制首先要从控制环境入手，梳理企业控制环境存在的风险并加以完善。 　　一、内部控制环境的内容 　　内部环境是企业实施内部控制的基础，支配着企业全体员工的内控意识，影响着全体员工实施控制活动和履行控制责任的态度、认识和行为。内部环境类指引有5项，包括组织架构、发展战略、人力资源、企业文化和社会责任等指引。 　　二、我国企业在内部控制环境方面存在的不足 　　针对对内部控制应用指引对内部控制环境的要求，我国企业在内部控制环境建设方面主要存在以下不足： 　　（一）公司治理结构存在缺陷，企业核心人员知识结构、综合素质方面有待进一步提升。治理结构不完善，内部组织结构责权分派不合理；根据德勤2010年上市公司治理结构的调查报告，上市公司股权结构中不同程度地存在着一股独大、监事会未能发挥职能等问题。董事会人员主要为原有整合企业的叠加，主要解决领导岗位的人事安排，较少从企业的发展需要、人员知识结构对企业战略等方面的制度安排方面做考虑。 　　（二）企业战略规划不明确，缺少长远的战略规划或战略规划不切合实际。 　　素有“中国民营经济风向标”之称的浙江中小企业，连续出现多起倒闭案例，江南皮革、波特曼、三旗集团三家较大企业接连宣布破产或倒闭，更是引起较大反响。产生问题的主要原因在于企业缺少明确的发展战略，盲目扩张、过分投机导致资金链断裂。由于企业缺少战略，导致内部控制缺乏预见性，从而导致经营决策的失败。 　　（三）人力资源管理机制不合理。 　　近年来，由于人力资源管理的缺失，导致公司核心人员、管理团队的流失，给公司造成致命的影响，如2010年酒鬼酒三位高管的集体离职，2011年平安证券投行部门的保荐人近20人离职，这些事件都在不同程度暴露公司在人力资源管理方面人员选人用人、训练、待遇、业绩考评及晋升等政策和程序方面存在的不足。由于核心人员的离职，给企业的经营业务带来重大的影响。 　　（四）企业文化建设的氛围远未形成，企业文化战略未得到重视。 　　企业文化是一个企业的灵魂，是现存的一种无形力量，她影响企业成员的思维方法和行为方式。一个好的企业文化可以凝聚全体员人的向心力，从而促进企业的发展，一个差的企业文化将导致员工人心涣散，可能导致企业陷入困境。而“企业文化战略”在我国没有得到应有的重视，企业文化的培养缺乏系统理论的指导，大多流于形式、忽视执行。 　　（五）企业社会责任缺失。 　　三鹿奶粉事件，紫金矿业紫金山铜矿湿法厂发生铜酸水渗漏事故，事故造成汀江部分水域严重污染，蒙牛、长富牛奶致癌物超标事件，上述事件导致三鹿破产，造成社会公众对食品信任的危机，紫金山铜矿湿法厂停产整顿，给企业带来严重的后果，究其原因，主要产品质理管理、安全生产、环境保护等落实企业社会责任方面的缺失导致的。 　　三、加强企业内部控制环境建设的设想。 　　针对内部控制环境的问题给企业产生的重大影响，笔者认为，应当从以下几个方面进一步完善内部控制环境。 　　（一）完善公司治理结构，建立责权分明的内部组织结构，提高优化企业核心人员的知识结构，提升其综合素质。 　　完善的公司治理结构是现代企业制度的核心，而健全的公司治理结构的基础是优化股权结构，降低公司股权的集中度，使股东之间形成相应的牵制。对“内部人控制”现象严重，首先要强化董事会在公司治理结构中的主导地位，突出董事会在建立和完善内部控制体系过程中的核心作用；其次是实施内部机构的适当外部化，建立独立董事制度，对内部人形成一定的监督制约力，最大限度地维护所有股东的权益。在董事会下完善战略、薪酬、审计委员会等专业委员会。充分发挥监事会制度的作用，使其有效地对董事会、经营班子的监督权。此外，管理人员的品行、及专业水准也对控制环境产生深远影响，因此，要加大对企业核心管理人员的培训，不断提升专业水平，确保其履行职责的所必备的专业知识，能力素养。 　　（二）做好企业战略发展的管理。 　　发展战略是企业管理和内部控制的最高目标，有助于企业强化风险管理，提高决策水平，提升企业经营效率、效果和效益。所有的风险都是植于发展战略实施过程中的风险，所有的内部控制与管理都是围绕发展战略制定与实施展开的。因此，要解决战略制定过程中目标不明确、战略过于