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浅谈上市公司应收的项目控制 　　中图分类号：F230 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）04-000-02 　　摘 要 内部应收项目控制作为企业内部控制的一部分，是企业持续、健康发展不可忽视的重要环节，对于企业而言至关重要。为实现企业的长久发展，本文针对目前上市公司的应收项目控制普遍存在的问题，提出一些改进建议。 　　关键词 内部控制 应收项目 企业管理 　　一、内部控制、应收项目介绍 　　内部控制，自20世纪美国麦克森—罗宾斯公司被曝光虚构2000万美元的存货和应收账款开始而得到人们广泛关注发展至今，已经成为公司生存不可避免要涉及的话题。就生产型企业来说，销售往往是尤其重要的一个环节，而销售的收款方式的选择也关系着企业的资金流通是否顺畅，企业能否正常运转。为了扩大销售渠道，增加销售量，企业通常采取赊销的方式销售产品。因而，款项能否及时、顺利地收回对于企业至关重要。如何在变幻莫测的市场舞台中扮演好“债主”的角色，做好内部管理控制工作，对于企业而言是性命攸关的。 　　企业应收项目主要包括：应收账款、应收票据、其他应收款等。应收账款是指企业因赊销商品、材料、提供劳务等业务而形成的商业债权；应收票据是指企业因赊销产品、提供劳务等在采用商业汇票结算方式下收到商业汇票而形成的债权；其他应付款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收暂付款项，是由非购销活动所产生的应收债权。 　　二、我国上市公司应收项目存在的问题、现状 　　1、盲目扩大销售，忽视客户资信情况。不少公司为了增加销售量、扩大市场占有率，不顾客户资信情况，盲目增加赊销量。待收账时，由于客户资金短缺、信誉状况差等原因，无法及时足额补交货款，造成企业坏账。2001年，国内彩电市场低靡，四川长虹为了拓宽销售渠道，打开国外市场，然后用赊账的方式与供应商交易，拖欠了国内多家DVD制造商数千万美元的货款，带给四川长虹的风险可想而知。 　　2、利用应收账款，虚增营业收入；通过坏账准备，调节企业利润。应收账款是伴随着销售的实现而发生的，应收账款的增加通常意味着利润的产生。因此，一些上市公司在其经营状况不佳、销售不畅时，为了粉饰利润表，往往采取虚增应收账款的方式。另外，坏账准备也通常成为上市公司调节列润的工具。坏账准备作为利润表中的一个减项，在利润较高的年份多提坏账准备，利润较少的年份少提坏账准备，即可达到稳定利润的目的。 　　3、应收账款入账不及时，收款过程存在舞弊，账款回收不利。目前的上市公司中存在应收账款未能在销货发生时就及时入账，而是待到账款收回时再入账的情况。而且，催帐人员与应收账款入账人员并未实行岗位责任分离，为了节约公司人事费用开支，常常是应收账款入账岗位与收帐岗位设同一人。这些内部控制的漏洞给内部人员都提供了舞弊的机会，使职员利用职位“优势”，借机徇私。 　　4、票据管理不善，造成企业财产损失。目前，有些上市公司尚未设置“应收票据”会计科目，可谓“名花无主”。企业因此无法妥善管理应收票据，票据占用的资金极易发生流失。有些单位虽设置“应收账款”科目，但不设置“应收账款登记簿”，这使得票据的金额、到期日期等信息大量模糊不清，造成“家底不明”的悲哀状况。 　　5、大股东侵蚀企业资产。“其他应收款”由于会计科目界限模糊，向来成为企业“藏污纳垢”所在。不少上市公司的“其他应收款”甚至大于“应收账款”，我们不禁要问巨额的“其他应收款”究竟是怎么来的？又是怎么没的？笔者认为，上市公司“其他应收款”主要存在以下几个问题： 　　6、大股东“吃霸王餐”，上市公司“买单”。大股东或其关联企业凭借上市公司的抵押担保，从银行借入巨额资金。但是，借款后的大股东完全不管还款问题。这样，还款的责任就落到了上市公司的头上。大股东或关联企业的这一行为实际上就相当于从上市公司中挪用了巨额资金。 　　7、关联交易，暗度陈仓。从会计核算的角度，统一集团内的交易价格是不能按照公允价格计价的。这种价格的非公允使得上市公司在与母公司进行交易的过程中，占据被动地位。2010年紫鑫药业通过关联交易虚构出惊人的业绩，然而，随着紫鑫非法关联交易的曝光，其股价连续暴跌，最后损失惨重的还是力量薄弱的广大中小投资者。（摘自《紫鑫药业2010年年报及更正后年报》） 　　8、大股东借势，直接占用资金。一些集团的大股东凭借自己对上市公司的控制权，直接向上市公司“借款”。上市公司好似大股东手中的一个玩偶，任大股东尽情摆布，直到被大股东“掏空”。而上市公司的中小股东也只能听其分配，眼看着自己的利益被一点点侵犯。 　　三、解决措施、建议 　　为了加强企业内部控制建设，增强对应收项目的管理，企业应扮演好“债主”的角色，管理好自家的那笔帐。针对上述上市公司应收项目存在的一些问题，笔者