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浅谈中小企业内部控制的体系构建 　　内部控制是企业各项管理工作的基础，是企业健康有序发展的基础。在我国，内部控制是指单位为了维护资产的安全、完整，保证会计信息的真实、可靠，保证其管理或经营活动的经济性、效率性和效果性并遵守法规，而制定和实施相关政策、措施和程序的过程。建立健全有效的内部控制体系可以促进企业遵循国家法律法规、维护资产安全、完整、提高信息报告质量、提高经营效率和效果、实现发展战略。加强内部控制制度建设是我国经济发展的客观要求，“控制则强、失控则乱、无控则亡”。加强和完善中小企业内部控制建设，构建适合中小企业特点和管理模式的内部控制体系已显得尤为重要。 　　一、中小企业内部控制现状 　　（一）公司治理结构缺乏良性运行机制董事、监事成员组成不科学，内部人或控股股东控制现象严重，约束力低下。被当作内部控制环境的董事会是企业治理机构的核心，离开企业治理结构，内部控制方面就不可能成功，企业治理结构是有效运行内部控制、发挥内部控制作用的前提和基础。 　　在我国，中小企业一般由大股东过度操纵，甚至由个别董事大股东操纵，董事会很少有外部独立董事，控股股东在董事会中占有绝大多数的席位，而且绝大多数又参与企业的经营管理。中小企业往往由企业内部人员担任监事会成员，与被监督者通常形成上下级关系，往往流于形式，对董事和经理起不到监督的作用，监事会成了一个受董事会控制的议事机构，从而产生了“内部人控制”，在所有者与经营者之间难以建立相互制衡的经济关系。 　　（二）对内部控制不重视，内控机制不健全，执行不力中小企业缺乏内部控制意识，对内部控制制度的作用普遍认识不足、重视不够，没有制定切实可行的内部控制制度，对内部控制制度的宣传不到位，缺乏明确的控制措施和标准指引。有的中小企业虽然制定了，但不够健全，欠缺从计划、执行、控制到监督的整体框架，未能体现内部控制的全面性原则，没有实现全过程、全员性控制。重非经常性事项的控制，轻经常性事项控制。有的中小企业虽然制定了较为全面的内部控制制度，却忽略了其执行情况和执行效果，导致内部控制制度仅仅停留在纸上，未能发挥有效作用来制约会计违法行为。 　　（三）财务管理工作不规范、不健全中小企业的会计基础工作不够规范，有的企业设立多本帐，以虚假业务资料进行会计核算，乱摊成本、虚报收入，造成会计信息失真；有的企业内部管理混乱，很少进行财产清查，造成账实不符；有的企业没有制订财务管理制度，管理的随意性较大，对业务流程的控制过于简单；有的企业没有建立预算制度，从不编制预算计划，明确预算项目、建立预算标准，对成本、费用的支出不能按预算执行，得不到应有的控制；有的企业虽建立了预算制度，但预算涵盖范围有限，可弹性处理的项目自然就多，使约束力变得较差，对无预算的资金支出控制不严格；有的企业虽按预算标准执行，但未能及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保经营管理目标的实现，造成财务管理不能发挥内部控制的职能。 　　（四）内部控制行为主体素质较低内部控制的行为主体是企业内部人员，内部控制的制定和执行均需企业内部员工的齐心协力和协调配合，但中小企业的人员的文化素质不高，知识结构老化，经营管理水平不高，缺乏工作所需要的技能培训，更加缺乏业务素质高的专业人员，财务会计工作人员不熟知政策和法规和欠缺对新知识的学习能力，控制意识相对薄弱，从而给企业的内部控制带来局限性。 　　（五）内部审计的作用未能充分发挥中小企业对内部审计重视不够，出于成本效益问题，一般无专职的内部审计部门或人员，内部审计功能往往被忽略。有些企业虽设置了内部审计机构，配备了人员，却不能独立于会计部门。有些企业内部审计人员专业技术水平低，无充分的资源，内部审计制度不健全，业务不规范，制约了内部审计评价企业内部控制，以确保揭示企业潜在的风险，并经济而有效地达到企业目标的作用。 　　二、中小企业内部控制体系建立方法 　　（一）完善企业治理机构中小企业应加强董事会建设，提高外部独立董事的比重，增强董事会的独立性，并且应保证独立董事有一定的专业知识，懂得企业管理，熟悉本企业的企业特点和具有相应的决策能力，可以获得公司内部信息，并且应具有对公司财务报告和利润分配方案、重大投资、财产处置、并购、担保以及关联交易等事项发表独立意见的权力，增加决策的科学性和透明性。 　　完善监事会制度。中小企业应设立监事会，监事会成员应具有财务会计、法律等方面的专业知识或工作经验。监事会应以财务监督为核心，能独立、有效地行使检查企业财务和对董事、经理履行职务进行监督的权力，可以客观、公正地表达对企业财务状况和会计信息真实性的意见。 　　（二）建立系统的聘用、培训体系，提高人员素质内部控制是由人建立的，也是由人来行使的，如果企业内部员工的胜任能力、诚信与道德修养、生产技能和知识水平相对