财务会计报告部分 - PowerPoint 演示文稿培训教材.ppt

五、分部报表 （一）分部报表的性质和作用 分部报表是反映企业内部各组成部分（业务分部或地区分部）的营业收入、销售成本、期间费用、营业利润以及资产总额、负债总额情况的报表，是利润表的附表。 企业的生产经营业绩，是企业各项生产经营活动和各地区生产经营活动的综合反映。要全面透彻地了解企业的经营业绩，不仅要分析企业整体情况，而且有必要分析每一种产品的生产经营情况和每一个地区的生产经营情况。这就需要利用分部报表提供的资料。 企业的整体风险和回报是由各生产经营部门、各生产经营地区的风险和回报所构成的。要详细了解企业经营风险和回报的具体情况，必须借助分部报表按不同业务部门或不同地区提供的详细信息。 （二）分部报表的种类和格式 分部报表包括业务分部报表和地区分部报表。 业务分部是指企业内可区分的组成部分，该组成部分提供单项产品或劳务，或一组相关的产品或劳务，并且承担着不同于其他业务分部所承担的风险和回报。 地区分部是指企业内可区分的组成部分，该组成部分在一个特定的经济环境内提供产品或劳务，并且承担着不同于在其他经济环境中经营的组成部分所承担的风险和回报。 业务分部报表如表11~10所示。 地区分部报表如表11~11所示。 （三）分部报表的编制范围 满足下列三个条件之一的，应当纳入分部报表编制的范围： (1)分部营业收入占所有分部营业收入合计的10％或以上 (这里的营业收入包括主营业务收入和其他业务收入，下同)； (2)分部营业利润占所有盈利分部的营业利润合计的10％或以上；或者分部营业亏损占所有亏损分部的营业亏损合计的 10％或以上； (3)分部资产总额占所有分部资产总额合计的10％或以上。 如果按上述条件纳入分部报表范围的各个分部对外营业收入总额低于企业全部营业收入总额75％的，应将更多的分部纳入分部报表编制范围(即使未满足上述条件)，以至少达到编制的分部报表各个分部对外营业收入总额占企业全部营业收入总额的75％及以上。 纳入分部报表的各个分部最多为10个，如果超过，应将相关的分部予以合并反映；如果某一分部的对外营业收入总额占企业全部营业收入总额90％及以上的，则不需编制分部报表。 （四）分部报表的编制方法 1．“对外营业收入”、“对外销售成本”，是指各业务分部对整个企业以外的单位销售所产生的收入、成本；“分部间营业收入”、“分部间销售成本”，是指各个业务分部与其他业务分部销售业务所产生的收入、成本等。 对外销售成本与分部间销售成本，可以按照对外营业收入占全部业务(或地区)分部营业收入总额的比例进行分配。企业对于成本的分配，也可以根据其具体情况，采用合理的方法在各分部间进行分配。 2．分部资产总额，是指分部在其经营活动中使用的，并可直接归属于该分部的资产总额；分部负债总额，是指分部的经营活动形成的，并可直接归属于该分部的负债总额。 3．“抵销”栏反映各分部间销售所应抵销的收入、成本等。 4．如果两个或多个本质上相似的业务分部或地区分部，可以合并为单一的业务分部和地区分部。企业应当根据本企业的具体情况，制定适合于本企业的业务分部、地区分部的分部原则，并且一贯性地遵循这一原则。如随着情况的变化而作出调整的，应在会计报表附注中予以说明，并且提供调整后的比较分部报表。 第六节 会计报表附注 一、会计报表附注的性质 会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。它是对会计报表的补充说明，是财务会计报告的重要组成部分。 二、会计报表附注的内容 (一)不符合会计核算前提的说明 (二)重要会计政策和会计估计的说明 (三)重要会计政策和会计估计变更的说明，以及重大会计差错更正的说明， 主要包括以下事项： 1．会计政策变更的内容和理由； 2．会计政策变更的影响数； 3．累积影响数不能合理确定的理由； 4．会计估计变更的内容和理由； 5．会计估计变更的影响数； 6．会计估计变更的影响数不能合理确定的理由； 7．重大会计差错的内容； 8．重大会计差错的更正金额。 ⑥“支付的各项税费”项目，反映企业按规定支付的各种税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的营业税等。不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等。也不包括本期退回的增值税、所得税，本期退回的增值税、所得税在“收到的税费返还”项目反映。本项目可以根据“应交税金”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列