商业银行预算管理现状与展望.doc

商业银行预算管理现状与展望 研究表明，预算管理是使用最广泛的组 织管理控制手段之一，但是，商业银行对这一管理工 具的运用整体上要落后于一般工商企业。本文在回顾 预算管理主要文献的基础上，分析了国内商业银行预 算管理的应用现状和改进探索，指出了未来一段时期 改进商业银行预算管理的可选择方法和努力方向。 关键词：预算管理；商业银行；部门预算；经济 增加值 F832.21 A文章编 号：1009_6116(2011)06_0084_06 预算管理自20世纪20年代诞生以来始终是一个 开放的理论体系，不断吸收先进的管理思想和管理方 法为其所用，在企业管理实践中取得了良好效果(小林 健吾，1989； Horngren、FosterDa—tar, I997)。预 算与组织的战略和计划、责任会计、成本控制、内部 沟通与协调、业绩评价和薪酬有着千丝万缕的联系 (Covaleski etal, 2003),并且是组织内部进行有效的资 源配置的重要依据(Kenis，1979； Kachelmeier, 1994)。 如果说上述判断和理论研宄成果在一般工商企业 体现得淋漓尽致，那么，商业银行的预算管理则要模 糊的多，甚至被称为“黑匣子”，其运用程度和技术基 础要远落后于一般工商企业。但是，在外部竞争日益 激烈和内部精细化管理要求不断提升的背景下，国内 商业银行特别是上市银行，都有通过强化预算管理推 动盈利能力持续提升的迫切需求。考虑到预算管理理 论和原理的普遍适用性，本文拟从梳理预算管理的基 础文献人手，结合对国内商业银行预算管理现状的分 析，探讨未来一段时期商业银行预算管理可供选择的 改进方向。 一、预算管理文献回顾 预算管理发端于政府，但完善于现代企业，并且 与现代企业的发展进程和经营环境密切相关，基本上 经历了四个发展阶段（高晨，2004）：标准成本制下的 预算控制、组织科层化与预算控制、组织资源计划与 预算管理、改进预算还是超越预算?此处的文献回顾还 不能做到面面倶到，而只能是择其最基本和最核心的 部分加以梳理，详见表1。 （一）预算管理功能之辩 预算宄竟能干什么呢?从权变理论的角度出发，可 能没有一个统一的答案，各个组织的预算功能要受到 具体的权变因素的影响。从组织的角度出发， Zimmerman（2000）将预算管理的功能划分为决策管理 和决策控制（两功能）；HopeFraser（1997）则将预算管 理功能分为业绩评价、成本控制和预测与资源分配（三 功能）;Hansen and Vander Stede（2004）则主张四功能： （1）综合计划功能。预算将各项非财务计划综合起来， 形成总的预算，发挥平衡作用；（2）业绩评价功能。预 算是业绩评价的标准或标准之一；（3）目标沟通功能。 预算将各层级目标传达给各管理层；（4）战略细化功能。 预算将战略细化到年度甚至更短的时期。 既然预算功能包括多个方面，那么，多种预算功 能能否兼容于一个预算系统中呢?Fisher et al.（2002）发 现，同一预算具有多种功能，各种功能之间还具有外 部性，即一种功能还有助于另一种功能的发挥。但是 一些学者（Barrett and Fraser，1977； Church川，1984； Epstein and Manzoni, 2002）则认为，同一预算不可能 同时履行好多种功能。Zimmerman等学者们的研究和 一些企业的实践也表明，预算管理的用于资源配置的 计划职能与用于业绩评价的控制职能可能出现不协调 现象（齐默尔曼2000）。 （二）预算参与、预算强调与预算松弛之“三角关 预算一般有自上而下、自下而上、上下结合三种 编制程序，Robert A.Anthony 和 Vijay Govin — darajan(2000)分析了这三种程序的优劣，指出有效的 预算编制过程往往是把前两种方式融合在一起使用。 如果选择上下结合的预算编制程序，随之产生的两个 研宄主题就是预算参与和参与预算容易导致的预算松 弛，如果再严格地基于预算进行考核，或者报酬契约 以预算完成情况作为基础一即所谓的预算强调，这就 产生了如图1所描述的预算参与、预算强调与预算松 弛之间的“三角关系”。举例来说，预算控制中如果坚 持采用“预算强调”，并希望没有“预算松弛”出现， 预算程序上就不宜采用“预算参与”。 J.F.Shields and M.D.Shields(1998)是从经济学、心理 学和社会学理论出发研究参与性预算。基于经济学理 论的参与性预算是假设下级比上级更知道其任务与任 务环境，参与预算从而信息共享的结果就是上级可以 设计并提供给下级更有效、更适合目标的激励契约， 从而增强下级实现预算目标的激励；基于心理学理论 的参与性预算主要研宄价值的取得、动机、认知三种 机制对预