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浅谈事业单位内部控制评价的方法 　　摘 要:近年来,随着世界经济的迅猛发展,现代管理科学的不断进步,内部控制理论已成为世界各国经管界人士关注的热点。随之而热的还有内部控制评价,内部控制评价是内部控制理论的重要组成部分,在内部控制理论中发挥着不可替代的作用,是新时期管理科学的标志性产物,所以事业部门财务人员掌握和熟悉内部评价方法是至关重要的。 　　关键词:内部控制;内部控制评价;评价方法 　　 　　内部控制评价是指由专门的机构和人员,通过对单位财务控制系统的了解、测试和评价,对其完整性、合理性和有效性提出意见,并进行报告,以利于单位进一步健全和完善内部控制体系,进而提高财务管理能力。对事业单位财务工作者而言,内部控制评价能够帮助各级财务主管全面掌握和了解内部控制的实际执行情况以及执行效果;能够根据财务工作的实际情况对内部控制系统进行动态改进以适应不同时期的不同需要;能够明确财务管理中的关键控制点,诊断出控制强点和控制弱点进而对财务工作进行准确的控制;能够有效加强对财务风险的管控,防范风险出现,妥善处理风险后果;能够提高财务管理效率完善管理职能。 　　事业单位内部控制评价方法主要分为调查类方法、分析类方法和叙述类方法。 　　一、调查类方法 　　调查类方法是指在进行内部控制评价时,通过对所评单位相关情况的调查,搜集评价所需的第一手资料,为以后评价提供现实依据和数据保证。常用主要方法有:(1)查阅法。通过查阅有关文件或书面资料,了解评价单位财务内部控制制度的建设情况,帮助评价人员获得所需的评价资料。(2)询问法。通过与有关的人员谈话,了解内部控制制度的内容与实施情况、职务分工情况、人员胜任情况等。(3)观察法。是指为了了解内部控制制度的实际执行情况而在被调查部门和岗位进行实地考察。(4)调查表法。内部控制评价人员可以根据设计好的表格客观的了解事业部门财务内部控制制度的实际执行情况和运作效果。 　　二、分析类方法 　　分析类方法主要是通过对所取得的调查情况进行定性、定量分析,从不同角度客观评判单位财务内部控制情况,以确保评价内容全面具体,评价结果真实可信。评价时主要应用的方法有:程序分析法、层次分析法、权重分析法、功效系数法。 　　1.程序分析法 　　程序分析法是指对单位整个业务流程进行全面分析,检查各个环节是否按规定要求进行运作的方法。如对事业部门的财务风险评估过程进行分析,就是检查财务内控人员是否按规定程序对各项业务进行风险查找和处理,找出可能存在的各种潜在风险,处理防范各种风险后果。查找处理风险的规定程序基本上可以总结为风险识别、风险衡量、风险分级和风险应对。 　　2.层次分析法 　　层次分析法是指将评价系统的有关要素,按一定的要求,以类别的形式分解成若干层次的方法。如评价人员在评价一个关键控制点时,可能需要几个指标共同参与,所以我们可以应用层次分析的方法,将指标与关键控制点分层考虑,使问题更加条理化,层次化,使评价更准确客观。如可以构建低阶层次模型,设关键控制点为第一层,指标为第二层。如表1-1所示。 　　表1-1层次分析表 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　3.权重分析法 　　评价中各因子对整体因素的影响程度不同,而评价人员在确定各因子所占的影响比重时,遇到的主要困难就是这些比重常常不易量化。致使评价人员不能准确客观的对内部控制系统进行评价。这时就需要应用权重分析的方法,对评价中的各因子赋予权值进行量化,帮助评价人员客观准确的对各控制程序进行评价。 　　(1)建立判断矩阵,并计算各级因子的相对重要性 　　这里我们假设有n个有关因子,是各因子对某因素Z影响程度大小的判断,我们可以采用将各因子对因素Z的影响程度进行两两比较的方法,建立成对比较矩阵。即每次取两个因子 ,以 表示 对Z的影响大小之比,全部比较结果用矩阵表示,称A为Z-X之间的成对比较判断矩阵(简称判断矩阵)。容易看出,若 对Z的影响之比为,则 对Z的影响之比应为 。确定 值,可以引用数字1∽9及其倒数为标度,称之为九度标法,如表1-2所示。然后建立判断矩阵如表1-3所示。 　　表1-2标度表 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　表1-3判断矩阵A 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　(2)对各关键控制点权重系数进行计算 　　计算判断矩阵的特征向量和最大特征根。各特征向量就是各关键控制点对相邻上层次而言的权重。计算步骤和方法如下: 　　①每列归一化,得到正规化后的判断矩阵 : 　　 　　(公式1-1) 　　 　　其中i=1,2,…,m;j=1,2,…,n 　　②将正规化后的判断