会计师事务所规模与审计质量的文献综述..docVIP

会计师事务所规模与审计质量的文献综述 自20世纪80年代以来，国外大量的实证文献研 究了会计师事务所规模与审计质量的关系。本文对这些文献 进行了综述，综述的重点在于研究的角度、研究方法以及研 究结论。同时，总结了中国市场上审计质量的研究现状以及 得到的启示。 关键词：审计质量；会计师事务所规模；四大 自20世纪80年代以来，国外文献大量研究了会计师事 务所规模与审计质量的关系。众多的实证研究表明，规模较 大的会计师事务所一比如“四大”，提供更高的审计质量。 本文对这些文献进行了综述，讨论了这些文献的研究角度、 方法以及结论，并总结了关于审计质量新的研究方向。同时， 本文也讨论了中国市场上审计质量的研究现状以及进一步 的研究方向。 一、审计质量的定义 由于公司的内部人和外部人之间存在信息不对称，引起 了公司内部人和外部人的利益冲突。Jens en和Meckling指 出，独立的审计者能够给财务报告提供担保和信任。为了避 免信息不对称带来的损失，要求独立的审计者能够准确的将 内部的信号传递给外部投资者。Dopuch和Simunic以及Wa tts和Zimmerma n指出，作为财务报告审计者的第三方，能 够提高由公司管理者所报告的财务信息的质量。 独立审计者的根本任务就是将公司内部的信号准确地 传递给外部股东。而用来衡量审计者所传递的信号是否准确 或可信度有多大，就是审计质量。关于审计质量的定义有以 下几种： DeAngelo(198 1)将审计质量定义为市场的评价，指“审 计者在客户的会计系统中发现违规；将发现的违规情况报告 的联合概率。这种定义强调了市场评价审计质量的作用。根 据DeAngelo的定义，审计者在财务报告中发现重大错误的 能力被称为审计者的胜任性；审计者去改正或展示财务报告 错误的可能性被称为审计者的独立性。因此，审计质量随着 审计者发现财务报告错误能力的提升和审计者独立性的加 强而得到提高。 Palmro se根据审计者提供的保证水平来定义审计质量。 如此定义，不但与DeAnge lo(1981)定义一致，而且还与根 据审计的风险来描述审计质量相一致。这种定义的重要隐含 意义是：当审计服务的质量较高时，其审计失败的可能性下 降。由于审计的目的是对财务报告提供保证，这种保证水平 越高，审计质量就越高。T itman和Trueman根据审计者向 投资者传递信息的准确程度来定义审计质量，这种定义与 Palm rose 类似。 Davi dson和Neu将审计质量定义为审计者在其所报告 的收益中发现和消除重大错误表述以及人为操纵的能力。 Lee等将审计质量定义为审计者对包含错误的财务报告 发表非标准审计意见的可能性。 需要说明的是，关于审计质量定义的争论是审计者质量 和审计质量的区别。根据DeAngel 0(1981)的假设，审计者 只能提供一种水平的审计服务时，审计者质量和审计质量是 可以互换使用。但是，每个大的会计师事务所都出现过审计 失败，比如安达信。Lam和Chang指出，由于每个审计者对 所有的审计业务不可能提供相同水平的审计服务，因此审计 质量应根据每次具体的服务来定义，而审计者质量应根据审 计者所有审计业务的质量来定义。 二、国外会计师事务所规模与审计质量的实证研究 DeAnge lo根据KlEin和Le ffler的结论，为会计师事 务所规模和审计质量关系的研究提供了理论基础，指出规模 较大的会计师事务所能提供更高的审计质量［6］。DeAngelo 指出，在审计者和客户签约的第一期，其付出的沉没投资就 是审计费用低于审计者成本的部分。如果审计者与客户合谋， 其收益是从其客户那保留住准租收入，或者得到特定的贿赂。 审计者与客户合谋的成本是：当被发现合谋时，将会失去来 自客户的全部准租收入。给定与客户合谋的收益是固定的， 则审计者提供真实审计报告的可能性与从客户那里得到的 所有准租的折现值正相关。 由于大的审计者的客户较多，从客户得到的准租也就比 较多，对大的审计者来讲，单个客户是不重要的。为了某个 客户而发表错误的审计拫告将会使审计者的声誉遭受很大 的损失。所以，大的审计者更有动力提供高质量的审计报告。 相比较而言，如果审计者只有一个客户，为了维持与客户的 合作关系，审计者可能会迁就客户而发表错误的审计报告。 因此，DeAngelo指出，大的审计者提供更高的审计质量。 众多的实证经验表明，“四大”会计师事务所的平均审 计质量要高于“非四大”会计师事务所的平均审计质量。这 并不是说“四大”不会审计失败，而是说作为一个整体，“四 大”的审计质量普遍较高、La m和Chang以及Pet roni和 Beasley等）。主要的研究分支有以下几个方面： “四大”存在审计费用溢价 较高的审计费用表明了审计者付出了更