会计规范化管理程序法国经验..docVIP

会计规范化管理程序:法国经验 】规范化管理是现代财务会计发展的趋势和现实 社会经济制度的差别使世界各国的会计规范化管理体现不 同的特点。法国会计规范化管理的特点是它形成了一套健全 的会计准则制订机构和法律批准程序。法国在会计准则的制 订过程中，一方面不断扩大会计专家和会计准则执行者的参 与，另一方面国家始终掌握对会计准则的批准权和拥有对会 计规范发展方向的引导力。这不仅保证了法国统一会计制度 的科学性和适用性以及在全国的有效推行，也使会计准则的 制订在技术处理和经济影响方面都能较好地协调社会各方 面合 的共同利益。作为会计规范化的最终产品，法国《总 会计方案》能以开放的体系应对会计的不断变化发展。我们 认为法国的经验对于中国的会计制度改革具有重要的借鉴 意义。 关键词】会计规范化法国 “会计标准的制订既是政治行为也是逻辑思考或经验 积累的结果。为什么？因为这是一个社会决策。标准要对行 为加以限制，就必须被相关的人们所接受。这种接受可以是 强制的或自愿的，或者是两者兼而有之的。” [1]H 0 r n g r e n写下这些话时正值他担任美国FAS B成员期间，这 应该是 直接的体会和经验。财务会计发展到今天，世界 各国都已经对它实行了规范化管理。其中美国的会计标准通 常被许多国家借鉴和效仿，这主要是因为其会计理论和实践 的先进性，同时也是因为英语的方便。但是不可忽略的是由 于各国社会经济制度的差别及法律和会计传统的特点，必然 使各国的会计规范化管理在形式上和内容上有所不同。No b e s [2]把在制订会计标准中国家是否起作用作为划分依 据，认为在西方工业化国家中，美国处于非政府制订会计标 准的一类，法国则处于政府制订会计标准的一类。因而两国 的会计规范化管理在机构设置、运行方式和涉及范围方面都 体现出不同的特点。中国作为一个发展中大国，政治和经济 制度与美国和法国都不相同。但是由于国家在宏观经济调控 中的主导地位和对比重还相当大的国有企业进行管理的需 要，中国对会计的规范化管理只能主要由政府来承担。在这 一点上显然中国与法国更接近，因此介绍和借鉴法国会计规 范化管理程序对中国会计制度改革具有重要意义。本文试 从三个方面进行论述：1会计规范化管理机构；2会计规范的 制订程序；3会计规范的法律文件。通俗地说，第一部分介绍 会计规范的生产者，第二部分介绍会计规范的生产过程，第 三部分介绍生产的结果，主要是不断修改和补充的《总会计 方案》。 、会计规范化管理机构 1历史回顾 法国自第二次世界大战以来，会计的规范化管理一直处 于国家的监护之下。二战期间，为了控制德国占领时期的国 民经济，维希政府(在1942年)基于法国的会计职业界不足， 曾经创立了一个拥有30个成员的部一级委员会(其中有5名 是会计职业人员)来制定统一的会计制度。一个被称为《总 会计方案》(PCG:P1 anComp t a b 1 egene r a 1 )的会计制度也制订出来，并于1943年出版。但当时并 没有在全国推行，只是在部分飞机制造企业执行过。二战以 后，1946年，法国重新成立了一个“会计标准委员会”(1 a Co mm i s s iondeNormal i sat ion d e sComptabi 1 i te s )，由它所制订的《总会 计方案》的条文获得了 19 47年9月18日政令(d e c r e t)②的批准。同年，“会计标准委员会”即被更名为“会计 高级理事会”(CSC:1 eConse i lSupe r i e urde 1 aComptabi 1 i t e)。由“会计高级理 事会”所修订的《总会计方案》通过1957年5月11日的政 令批准发布③。后来“会计高级理事会”根据1957年2月7 日政令改组成为“会计全国理事会”(CNC: 1 e C o n s e i lnat ionaldelacomptabi 1 i t e)，并由后者完成了对1957年《总会计方案》的(第二次) 修订工作，经1982年4月27日政令批准颁布后即推行于全 国。1996年，根据8月26日法令，“会计全国理事会”进行 了重大改组。一年半之后，按照1998年4月6日法令又配置 了一个新的机构“会计准则委员会”(C RC： 1 e C o m i tedelareglementationcompt able)。从此，“会计全国理事会”的任务是负责准备有 关会计规范的意见和建议，“会计准则委员会”的任务是制 订、审核和批准会计准则。会计准则制订出来以后要经过有 关各部认可并由官方报纸公布后才能具有法律效力。1999年 “重写”的《总会计方案》便是先由”会计全国理事会”起 草并表决通过(a v i s n° 93-13 d u 17 d e c em