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石油行业税负的影响因素分析 　　摘要：本文采用石油行业上市公司2006―2011年数据，对税负的影响因素进行了分析。结果表明：盈利水平和资产规模对流转税税负均有正向作用；资产规模、净资产收益率对所得税税负起正向作用，管理水平对所得税税负有负向作用；所得税税负、流转税税负、资产规模、盈利水平对总体税负有正向作用，资产负债率对总体税负有负向作用。 　　关键词：流转税税负 所得税税负 总体税负 　　一、引言 　　石油在国民经济中处于举足轻重的地位，合理的税收是石油行业可持续发展的基本保证。目前对我国石油行业的税负研究大多集中在石油税费制度上，将中外石油税制进行对比分析，剖析石油财税政策存在的问题，为完善石油税收体系提供合理建议，如吴文杰（2006）、李旭红（2010）、陆凌（2010）。毕明鑫（2013）认为需要建立保障资源型的财政稳定基金、合并资源税费，及时调整暴利税起征点等。李凯、刘昊（2011）认为行业因素、时间因素和企业个体特征因素是影响企业所得税税收负担的因素，经各行业的对比分析发现，石油行业税收负担高于其他行业。周国栋（2012）认为流转税、企业所得税、资产规模、盈利能力是能源企业税负的关键影响因素，资源税对其总体税负影响甚微。国内外对国家整体税负、各行业税负的政策研究较多，而对行业税负的实证研究涉及很少，未涉及石油行业具体税负的实证分析。本文采用沪、深两市的石油行业上市公司2006年至2011年的财务数据，对石油行业的税负及其影响因素进行分析，并提出建议。 　　二、石油行业发展状况及税负现状分析 　　（一）石油行业发展状况 国土部发布的《2012中国矿产资源报告》披露，截至2011年底，石油剩余技术可采储量32.4亿吨。近年来我国国内原油开采量在持续缓慢增长。石油是一种不可再生资源，因此，如何能够真实的反映石油行业的经营业绩，并且能够协调国家与石油企业的利益分配关系，进一步的能促进石油行业的发展势在必行。在石油资源方面：我国石油剩余可开采储量主要分布在东北、西北等边缘地带，尽管我国待发现资源的潜力较大，但由于地理位置等原因，石油勘探开采的难度逐渐增大，这些直接导致我国石油剩余可开采储量增长缓慢。在石油生产方面：随着石油耗费需求的增加，原油产量虽不断增长，但增长速度缓慢，2006年至2011年平均年增长率为2.05%。这是由于石油是不可再生资源，东部许多油田都已经处于中后期，虽然近几年来海上和西部石油的产量明显增加，但远低于东部的产量。石油对外依存方面：我国石油进口量逐年增加，是亚太地区重要的石油进口国之一。目前石油在能源消费中占据不可替代的位置，随着能耗较大的汽车、家电产品在经济中所占的比重急剧上升，对石油需求大幅提高，我国的石油资源对外依存的比重逐渐增加，预计到2030年，我国石油消耗量的80%需要依靠进口。为了能够合理、高效的利用石油资源，我国的炼油和化工技术在不断进步并取得了显著成绩，并获得了自主知识产权的科技成果，为经济的可持续发展做贡献。 　　（二）石油行业税负现状 税负是否合理、公平，直接关系到企业的生产发展，关系到国民经济持续健康稳定的发展。 　　（1）石油行业税收政策。随着社会主义的发展和经济体制的建立，石油税收政策在逐步完善。我国的石油税费以资源税和增值税为主，涉及的税种主要有企业所得税、消费税、营业税、城建税、教育费附加、关税等，涉及的费用主要包括矿产资源补偿费、探矿权使用费和采矿权使用费等。自1994年分税制改革以来，税制体系改善逐步符合社会主义市场发展的需求，税收对石油企业的调控作用明显加强。为了促进1998年国家对石油企业进行重组改制，加强了石油生产企业增值税的征管工作，2000年以来国家对石油企业的税收政策做了较大调整，国家税务总局相继发布《关于油气田勘探开发劳务征收营业税的补充通知》、《油气田企业增值税暂行管理办法》和《关于油气田企业增值税问题的补充通知》等。2005年7月财政部、国家税务总局联合发布了《关于调整原油天然气资源税税额标准的通知》调整后的原油资源税税额标准为14～30元/吨。2006年3月15日，国务院及财政部下发了《国务院关于开征石油特别收益金的决定》及《石油特别收益金征收管理办法》，规定自2006年3月26日起，对符合规定的项目按比例征收石油特别收益金。2008年1月实施的新企业所得税法，税率、税前扣除和税收优惠的重大变化，势必会对石油行业的税负产生一定影响，石油行业的税费也将更复杂。 　　（2）石油行业税负水平分析。在宏观层面上，标准的国家税收的代表指标就是国家税收收入与GDP的比值。在企业层面上，由于企业的税收数据具有一定的保密性，且税务报告和财务报告之间存在暂时性差异和永久性差异等，企业税负到目前为止还没有形成公认且可靠的计量指标。企业税负跟国家