第二章、增值税-精选（公开课件）.pptVIP

（四）免税和减税 《增值税暂行条例》规定的免税项目 （1）农业生产者销售的自产农产品； （2）避孕药品和用具； （3）古旧图书；古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。 （4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； （5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； （6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品 （7）销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。 .增值税起征点——限于个人。增值税起征点的幅度规定如下：　　①销售货物的，为月销售额2 000－5 000元；　　②销售应税劳务的，为月销售额1 500－3 000元；　　③按次纳税的，为每次（日）销售额150－200元。 （五）出口货物退（免）税 退税方法 适用情况 免抵退税办法 先征后退办法 自营或委托出口自产货物的生产企业 收购货物出口的外（工）贸企业 1、出口退税率 2、进料加工、来料加工 　1.必须是属于增值税、消费税征税范围的货物　2.必须是报关离境的货物　3.必须是在财务上作销售处理的货物　4.必须是出口收汇并已核销的货物 先征后退办法： 例题18：某外贸企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17％，退税率为13％。2005年4月购进货物一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，税额68万元，货已验收入库。本月出口货物的销售额折合人民币600万元。试计算该企业当期出口应退税额。 当期应退税额＝400×13％＝52（万元） * 例题19： A企业将产品经过加工以100万元（不含税，下同）销售给B企业，B企业加工后以300万元销售给C企业，C企业加工后以500万元将产品出口。 假设产品的征税率为17%，退税率为17%。则： A企业缴纳增值税=100×17%-0=17（万元） B企业缴纳增值税=300×17%-100×17%=34（万元） C企业出口免税，且应退缴纳增值税=300×17%=51（万元） 产品在其生产流通的整个环节上总体税负为“零”。 免抵退办法： * “免”税是指对生产企业出口的自产货物，免征本环节增值税（上例中出口环节增值税免征）； “抵”税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额（上例中没有内销，全部出口，所消耗的原材料的进项税额为51万元不用抵顶，应予以退还） “退”税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。上例中的51万元全部为退税额。 免抵退办法： “免抵退”办法： (1)当期应纳税额的计算： 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额一(当期进项税额一当期免抵退税不得免征和抵扣税额)一上期留抵税额 其中： 当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税率一出口货物退税率)一免抵退税不得免征和抵扣税额和抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物征税率-出口货物退税率) 免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。 免抵退办法： （2）免抵退税额的计算： 免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额 其中： 免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率 （3）当期应退税额和免抵税额的计算： ①如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则： 当期应退税额＝当期期末留抵税额 当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额 ②如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则： 当期应退税额＝当期免抵退税额 当期免抵税额＝0 例题20：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17％，退税率为13％。2004年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元，货已验收入库。上月末留抵税款3万元；本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行；本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期出口应退税额。 =200万元 =100万元 =200万元 进项税额=34万元 内销销项税额=17万元 外销产品价格=200万元 （1）当期免抵退税不得免征和抵扣的税额 ＝200×（17％－13％）＝8（万元） （2）当期应纳税额＝100×17％－（34－8）－3 ＝－12（万元） （3）出口货物“免、抵、退”税额＝200×13％＝26（万元） （4）当期期末留抵税额＜当期免抵退税额 当期应退税额＝12万元