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精益会计企业成本管理的体系的研究综述及展望 　　【摘 要】 成本管理是企业管理的核心，决定着企业的生存与发展。随着世界范围内的经济不断发展，各国彼此之间的竞争力不断加深，企业成本管理也被赋予了全新的理念。传统会计体系下企业成本管理以标准成本法为导向，追求规模经济效应目标，阻碍了企业的发展；精益会计体系下企业成本管理以价值流管理为核心，消除生产流程中的无用交易和浪费，不断满足客户需求价值，真正提高企业的资金收益率和市场竞争力。 　　【关键词】 成本管理； 精益会计； 价值流； 精益成本管理 　　中图分类号：F275.3 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2015）04-0084-04 　　引 言 　　随着世界经济的不断发展，各国之间的竞争不断加强，企业成本管理也被赋予了全新的理念。传统会计体系下企业成本管理以产品为导向的标准成本核算为核心，只重视单件产品的成本和追求企业规模效益，一般只对企业利润下降作出暂时反应，对企业目前的生产经营状况进行较短时期的改进，很少深度地去分析企业存在的成本管理问题。然而，现代企业之间的竞争已经从单件产品的成本竞争扩展到整个价值流之间的成本竞争。这种背景下，精益会计企业成本管理就应运而生。它追求价值流成本最小化，不断地消除价值流各环节中的非增值部分，提高企业整个价值流的运营效率，最大限度地增加和满足客户的需求价值，使企业的市场竞争力不断加强。 　　一、传统会计企业成本管理及存在的问题 　　成本管理是企业在生产运作过程中对各项经济活动进行成本决策、成本核算、成本考核和成本分析。它能够抵抗企业内部环境和外部环境的压力，为企业更好地生存提供保障，为企业增加利润提供了根本途径。企业在进行成本管理中，将成本信息置于整个战略管理的过程中，对企业成本行为和成本结构进行全面的掌握和改善，寻求企业长久的市场经济竞争优势。国外企业成本管理关注点主要表现在如何提高和促进企业成本管理各种信息使用效率，如何使计算机信息技术与企业成本管理相结合，提高企业成本管理能力和运行效率，促进企业长久发展。美国学者Horngren从研究企业成本核算问题出发，提出了成本管理是企业管理者通过有效的行为以达到降低和控制企业成本目标的一种社会经济活动；同时又指出企业成本管理的重心在于不断地降低和控制企业各项成本。Katharina等通过研究企业成本管理精要知识，指出会计可以分为财务会计与管理会计两类，管理会计与成本会计含义作用相同。同年，Hansen and Mervin教授在研究财务会计与企业成本管理的基础上，提出了它们是企业会计信息系统的两个重要子系统，两者主要的区别在于对使用者的目标不同。 　　G.C.Parry and C.E.Turner（2006）在研究传统会计企业成本管理存在问题时指出传统企业缺乏成本管理战略思想，导致企业在物流技术和资源配置方面难以创新；企业成本管理缺乏市场观念主要表现在对成本管理手段、范围和目的方面的认识存在着偏差，较低的成本意味着企业投入较少的资源能够获得较多的产品和服务，意味着企业的运营效率高。同时，R.Kodali and S.Routroy（2006）也明确提出了企业缺乏先进的成本管理方法，目前企业成本管理还很难达到以上要求；目前企业成本管理更多地关注生产过程中的成本管理，注重对物料等的显性成本管理和财务会计信息方面的成本管理；而忽视了供应过程、销售过程以及生产过程中要素组织的成本管理，忽视对人等隐性成本的管理和忽视非财务会计信息方面成本管理。Brian H.Maskell and Frances A.Kennedy（2008）在研究企业精益会计成本管理时指出传统会计下企业成本管理只关注生产环节的成本，忽视了整个价值流成本的重要性；只关注财务环节指标的变化情况，忽视了非财务指标对企业利润的影响；只重视对物料成本的管理，忽视了最基本的人力成本管理。在这种背景下，越来越多的企业开始追寻以计量整个价值流和增加客户价值为导向的精益会计成本管理。 　　二、文献综述 　　（一）精益价值流管理 　　目前国内外企业和学者对价值流的研究范围已经扩展到了各个领域，从价值链向价值流演变是企业实现精益价值流的必经阶段，也为企业取得成本优势和保持市场竞争优势提供了良好基础。西方发达国家对价值链及价值流的研究始于20世纪80年代，美国McKinsey Company最早提出了价值链思想，Porter在其基础上提出了价值链含义，认为价值链是企业进行一系列经济活动的集合体，这些经济活动包括价值链产品设计、产品生产、产品销售、产品装运以及各种与价值链产品相关的辅助活动。Jack Shank and Govindarajan（1992）在Porter理论的基础上指出任何企业的价值链都是由企业一系列的生产作