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私立医院内部控制问题的研究 　　摘要：随着医疗体制改革的不断深入，新医院会计制度的实施，私立医院在现阶段能够较好的控制成本，削减开支，实行较为合理的资源配置。医院会计作为其内部控制的重要环节，不仅可以如实的反应医院的经营效益，而且可以通过它加强经营管理，文章将讨论现阶段私立医院在内部控制方面存在的一些问题及解决措施。 　　关键词：私立医院；会计制度；内部控制 　　一、私立医院的定义 　　私立医院是指以营利性机构为主导；也有少数为非营利机构，享受政府的补助。上个世纪80年代，私立医院已经在中国医疗行业中出现。但中国私立医院真正大规模的发展，是在2001年以后。由于中国对医院实行国有管理，公立医院由当地卫生部门直接管理，而私立医院的建立必须经当地卫生部门批准。虽然政策没有限制私立医院的建立，但卫生部门出于对公立医院的保护，在审批时对私立医院卡得很严，私立医院在这样的环境下，很难得到发展。2001年9月中国开放医疗市场，鼓励发展私立医疗机构，私立医院才开始在社会上大量出现。 　　二、现阶段私立医院内部控制存在的问题 　　（一）医院内部控制制度的不健全 　　随着近几年医疗改革的不断深化，私立医院的管理在一定程度上有所改善，但在内部控制的制度上，仍存在很多缺陷，主要表现在以下几个方面：一是各部门不能很好的与财务部门协调工作。例如管理人员在旧的物资报废，新的仪器购置时不能及时办理相关的手续，导致财务部会计人员不能及时入账，对医院的有关药品进行验收时，由于各项人员的职责分工不明确，导致工作难以顺利进行。二是固定资产的管理欠缺，只注重采购，轻视管理的现象在私立医院比比皆是，不能及时与会计人员反应资产使用状况，导致资产的账面价值与实际价值不符的现象严重。三是岗位分离不明确，存在一人多岗的现象，如出纳同时兼任复核，采购人员同时兼任保管，从而出现在管理方面的漏洞。四是各种费用随意支出的现象严重，没有统一的标准。医院财务部对费用的报销没有严格把关，造成医院大量不合理的费用支出。五是预算不合理，在进行资金的预算时，由于缺乏科学性，导致资金的铺张浪费，削弱了预算的约束控制能力。例如在购置一项医疗设备时，没有制定详细的预算方案，没有对其进行合理的风险评估，盲目购置以扩充固定资产的数额，往往大大超出预算的范围，造成资金的不合理使用。六是经营管理方式落后。虽然医疗改革不断深化，但是管理方式仍存在很多问题。在很多规模较小的私立医院，很多问题的决定权由个人决定，财务部只能听之任之，不能很好的提出意见，进而增加了经营的风险。 　　（二）对会计知识理解不够深入 　　有些私立医院对内部控制的概念没有统一的理解，财务部会计人员对相关理论知识的理解也不够深入，大部分人只局限在记账、报账的表面层次上，不能将各个部门与财务部在内部控制上建立起良好的关系。在医院内部人员控股的股份制医院中，控股人员直接参与医院的管理，由于缺乏相关的财务知识，在很多问题上不能很好的达成一致的共识，例如在讨论购置重大的医疗设备时，很多人员仅仅依靠个人经验决定是否购买，不能站在长远的角度来合理分析是否能为医院带来经济效益。所以不论是医院财务人员还是其他人员，都应该加强相关会计知识的学习，为内部控制建立一个良好的理论基础。 　　（三）监督管理机构欠缺 　　医院的审计部门是一个独立的评价自身活动的部门，它不仅能保证会计信息的真实可靠性，而且也能监督财务部门的各项经济活动。由于长期以来医院处于国家垄断的地位，竞争意识不强，只是一味提高医疗服务水平，所以没有必要设置审计部门。但是随着医院改革的不断进行，私立医院得到国家的大力支持和发展，竞争越来越激烈，很多医院还没有做好管理观念上的转变，将审计部门设置在财务部门之下，这就使审计部门的职能大打折扣，其存在形同虚设，如果长期发展下去不利于医院的正常运作。 　　三、加强私立医院内部控制的措施 　　（一）建立完善的内部控制体系 　　要建立完善的内部控制体系，可以从以下几个方面涉及：一是加强对固定资产的管理、报废等措施。二是建立更加明确的岗位分离制度。岗位分离就是对那些可能发生舞弊的职位采用两人或两人以上的方式就行管理，例如在对资金的管理问题上，现金的收支与核算一定要做到两权分离，防止资金的损失。三是加强对报销费用的管理，建立严格的费用报销制度。四是加强对预算的控制。医院的经济活动中，如果要对医院整个过程就行监控，那么预算管理就是最有效的办法，所以医院应根据制定好的预算方案，认真贯彻实施。除此之外，预算管理还可以用来评价医院的经营效益，更好的进行事前、事中、事后的控制。五是转变经营管理方式，让更多的人参与到医院重大问题的决策中，增加员工的内部积极性。六是建立独立的审计部门，更好的发挥审计在私立医院内部控制中的重要地位。 　　（二）不断深化对