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纳税筹划常用的方法及实践 　　【摘要】近几年，国内好多企业也开始重视纳税筹划工作并增设税收筹划部门，特别是一些大中型国有企业改变了过去“交税与交利润一回事”的传统观念，将纳税筹划工作列入企业战略管理层面。本文立足宏观视角，对一系列的纳税筹划方法进行梳理、归类、提炼，总结出了几种常用方法并选取经典案例进行解析，旨在抛砖引玉，为广大纳税人做好节税工作探求一套务实的思路。 　　【关键词】纳税方案　税务转嫁 　　不战而屈人之兵，善之善也；不税而合理合法，美哉美也。纳税筹划是当今世界大热门话题，西方发达国家好多大公司都专门雇佣了纳税筹划专家。尽管人们对纳税筹划概念的表述五花八门，但其核心思想都是节税。通过研究，我们认为纳税筹划系指纳税人在不违反国家税收法规的前提下，想方设法少交税或不交税。实践表明，对于纳税人来说，税收法规没有规定不让选择的方案都可以选择，税收法规没有规定必须选择的方案都可以不选择。文章为读者介绍一些税务筹划方法以供交流学习。 　　一、充分利用税收优惠政策 　　充分利用税收优惠政策是纳税筹划方法中比较重要而且操作性强的一种。我国的税收优惠政策涉及范围较广泛，包括对产品、地区、行业、人员等各种优惠政策。如，税法规定，任何企业在吸纳下岗人员方面都有优惠政策，其涉及的行业非常广泛。若服务型企业吸纳的下岗再就业人员比例达到公司员工比例的30％以上，且该企业是新办的，那么就可以向主管税务机关申请要求免征企业所得税3年。 　　从税收政策角度来讲，优惠政策大致可分为两种：税率低，优惠政策少；税率高，优惠政策多。不管优惠多少，纳税人都必须熟练掌握相应税收优惠政策，研究合法、可行、有效的纳税筹划方法，尽量用足、用够国家税收优惠政策，最大限度减轻纳税负担。 　　案例1：甲石油企业旗下有一从事科研业务的全资子公司乙，乙公司每年发生科研费用大致5000万元，扣除科研产品变卖收入后，甲企业每年要拿出约3000万元来弥补乙公司的亏损。选取2010年度财务资料分析如下： 　　2010年度，乙公司发生科研费用5200万元，产品变卖收入2200万元，亏损3000万元，公司亏损不缴纳企业所得税。 　　2008年1月1日开始实施的《企业所得税法》规定，企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以在计算应纳税所得额时加计扣除50％。如果甲企业将乙公司注销，成立内部技术研发部，则甲企业在计算2010年度应纳税所得额时可加计扣除(5200×50％)=2600万元，少交企业所得税2600×25％=650万元。而且，注销乙公司后节约了一定的管理费用，能为甲企业增加“节约管理费”75％的净资产。 　　二、充分利用税收法规一些富有弹性的条款 　　国家税收法规要面对各种各样的纳税人，既相对固定，又富有弹性，特别是弹性较大的条款给纳税人提供了众多筹划机会。主要表现为：①纳税人的可变通性。特定的纳税人交纳特定的税收、享受特定的优惠政策。纳税人可通过对经营活动的适度安排，使其纳税人身份发生变化，达到少缴税的目的。娱乐业与文化体育业之间的变通为一例；②税基确定的可伸缩性。在税率既定的前提下，课税对象金额的确定直接影响了税额的大小。纳税人可在税法许可的范围内，设法调整课税对象金额，使税基变小、减轻税赋。小型微利企业缴纳20％的所得税为一例；③税率上的差异性。课税对象金额一定，税率越高、税负越重，反之亦然。税率与税负的这种密切关系，纳税人也可以通过调整课税对象金额，尽量避开高税率，寻求低税率。土地增值税级差税率为一例。 　　尽量利用税收法规中的一些特定的条款进行纳税筹划是一种比较普遍、适用、好操作而且效果明显的方法。 　　案例2：某石油房地产开发公司建造一批普通标准住宅，取得土地使用权支付2000万元，开发土地费用400万元，新建房及配套设施成本4000万元，转让房地产有关的税金320万元。董事会研究决定以9640万元的价格出售。 　　如果你是该公司的财务经理，会对董事会的决定提出什么建议呢? 　　分析：按税法规定，企业可以扣除的费用除了上述费用外，还可加扣(2000+400+4000)×20％=1280万元。经计算，该房地产企业的增值率为(9640-2000-400-4000-320-1280)／(2000+400+4000+320+1280)=20.5％。 　　《土地增值税法》规定，纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20％的，免征土地增值税；增值额超过扣除项目金额20％的，应就其全部增值额按相应税率计缴增值税。据此规定，企业要缴纳增值税，相应税率为30％，数额=(9640-2000-400-4000-320-1280)×30％=492万元。 　　企业税后现金流量为9640-2000-400-4000-320-1280-4