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学习审计法条例实施心得体会 2月2日国务院第100次常务会议修订通过的《中华人 民共和国审计法实施条例》，自5月1日起施行。全文共7 章58条。 《中华人民共和国审计法实施条例》（以下简称审计法 实施条例）颁布实施，对《中华人民共和国审计法》（以下 简称审计法）的有关规定予以了明确和细化，使审计监督 机制更加健全，审计监 督职责更加明了，这对于规范审计监督行为，强化审 计监督指导和推动审计事业科学发展具有十分重大的意义。 目前，各地审计机关正在普遍宣传、学习贯彻审计法实施 条例，审计法实施条例5月1日就将正式实施，如何正确 贯彻实施，是摆在各级审计机关面前的一件大事，本人通 过学习审计法实施条例及以往的审计工作情况，针对几个 具体问题谈点自已的体会供同仁参考。 一、审计依据问题 目前各地审计机关在编制审计方案、制发审计通知书 和审计报告中审计依据有两种操作方式：一是以审计法第 三章16条至30条规定的相关内容为审计依据，二是除以 审计法第1 6条至30条规定外，将各级政府批转审计机关 年度项目审计计划文件作为补充依据。 上述两种操作方式，谁对谁错有待明确，笔者倾向第 二种做法，依据是审计法及其实施条例的相关规定。 新审计法第五章审计程序第38条规定“审计根据审计 项目计划确定的审计事项组成审计组，向被审计单位送达 审计通知书，遇有特殊情况，经本级人民政府批准，审计 机关可以直接持审计通知书实施审计”。实施条例第五章审 计程序第三十四条“审计机关应当根据法律、法规和国家 其他有关规定，按照本级人民政府和上级审计机关的要求， 确定年度审计工作重点，编制年度审计项目计划”。 通过审计法及其实施条例的规定中可以看出审计机关 执法依据除法律、法规规定外，还应按照本级政府的要求 确定年度审计项目计划，遇有特殊情况的须经本级政府批 准才可持审计通知书实施审计。依据审计法的相关规定作 为审计依据就存在不完整性。 二、审计查出违纪违规问题定性、处理、处罚依据问 题 目前，各级审计机关项目审计结束后对被审计单位存 在的违纪违规问题依据国家有关法律、法规和规章的有关 规定作为审计定性的依据，审计处理、处罚依据有两种表 现：一是依据审计法、审计法实施条例、财政违法行为处 罚处分条例及相关规章中明确审计机关及其审计人员具有 执法主体资格的法律、法规和规章；二是依据国家相关法 律、法规及规章规定作为审计处理、处罚依据。 上述两种做法和表现形式都存在与新修订的审计法及 其实施条例相衔接和完善的问题。 新审计法第四十一条“审计机关按照审计署规定的程 序对审计组的审计报告进行审议，并对被审计对象对审计 组的审计报告提出的意见一并研究后，提出审计机关的审 计报告；对违反国家规定的财政收支、财务收支行为，依 法应当给予处理、处罚的，在法定职权范围内作出审计决 定或者向有关主管机关提出处理、处罚的意见”。 审计法实施条例第5条第二款“审计机关依照有关财 政收支、财务收支的法律、法规，以及国家有关政策、标 准、项目目标等方面的规定进行审计评价，对被审计单位 违反国家规定的财政收支、财务收支行为，在法定职权范 围内作出处理、处罚的决定”。 审计法实施条例第六章法律责任第四十九条“对被审 计单位违反国家规定的财务收支行为，审计机关在法定职 权范围内，区别情况采取审计法第四十五条规定的处理措 施，可以通报批评，给予警（ ）告；有违法所得的 没收违法所得，并处违法所得1倍以上5倍以下的罚款； 没有违法所得的，可以处5万元以下的罚款；对直接负责 的主管人员和其他直接责任人员，可以处2万元以下的罚 款，审计机关认为应当给予处分的，向有关主管机关、单 位提出给予处分的建议；构成犯罪的，依法追究刑事责任” “法律、行政法规对被审计单位违反国家规定的财务 收支行为处理、处罚另有规定的，从其规定”。 目前，相关部门起草的法律、法规和部门规章都明确 有执法主体单位 ，直接借用有关的法律、法规和规章规定条款作为审 计处理处罚的依据就存在执法体资格不合法的问题。 三、审计救济途径及受理单位问题 新审计法第四十八条“被审计单位对审计机关作出的 有关财务收支的审计决定不服的，可以依法申请行政复议 或者提起行政诉讼”。 “被审计单位对审计机关作出的有关财政收支的审计 决定不服的，可以提请审计机关的本级人民政府裁决，本 级人民政府的裁决为最终决定”。 新审计法实施条例第二十四条“审计机关根据被审计 单位的财政、财务隶属关系，确定审计管辖范围；不能根 据财政、财务隶属关系确定审计管辖范围的，根据国有资 产监督管理关系，确定审计管辖范围”。 根据法律和法规规定，审计机关年度审计项目计划有 本级政府安排的和上级审计机关授权或委托的审计项目， 审计决定中告之的被审计单位救济途径的受理机关有待进 一步明确。