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营改增”对物流业税负的影响分析 　　摘 要：持续四年之久的营业税改征增值税的税制改革依然在不断扩大它的改革范围，从最初的交通运输业和部分现代服务业的“6+1”模式，已扩大到邮政服务业、电信业、文化业。物流行业作为第三产业中的一个朝阳产业，是连接第二和第三产业的纽带，一身集合了多种现代服务业，可以为客户提供运输、货运代理、仓储、配送等多种物流服务及出租运输设备、仓储设施等租赁服务。本次“营改增”政策会对物流行业的税收负担产生何种影响，物流企业应该如何去适应和调整，是目前物流企业密切关注的课题。 　　关键词：营改增；物流行业；税收负担；影响 　　1 “营改增”背景 　　2009年增值税完成了由“生产型”向“消费型”的变革，是增值税扩大范围的关键性的一步。但这种变革只能在增值税的征税范围内发挥作用，并不能有效解决因两税并存而引发的抵扣环节切断问题。为了从根本上解决这些问题，国家正式将扩大增值税征收范围纳入“十二五”规划，并于2012年1月1日在上海正式实行“营改增”试点工作，货物劳务税收制度的改革拉开了序幕。2013年8月1日，“营改增”项目扩大到全国范围，迄今为止，铁路运输业，电信业，邮政服务业的改革已经全部完成。尚未实施新政策的不动产业、生活服务业、金融业和建筑业也于2016年5月1日全面推进新政策。 　　2 我国物流行业税负现状 　　（一）“营改增”初期减税目的未达到 　　“营改增”初期，虽然允许进项抵扣，但由于试点地点是有限的，试点地区的物流企业不能从非试点地区取得增值税发票，试点范围的局限性隔断了增值税抵扣链条。此外，加上部分汽油与维修成本无法顺利获得增值税专用发票，占比大的路桥费用不允许进项抵扣，可见试点地区的物流企业可抵扣的进项税额范围很小。2011年3月中国物流与采购联合会对65家在上海的大型物流企业开展了调研，发现在试点启动前，作为营业税纳税人时的货运企业的平均年税负率在1.3%左右。在实施“营改增”试点后，货运企业的实际增值税税率提高到4.2%。在参与试点的21家上海物流企业中，67%的试点企业缴纳的增值税比以往有所增加，平均增加了500万元的税负，甚至个别大的物流企业，税负增加额达到了1亿元。 　　（二）长期来看税负下降趋势明显 　　从长期来看，“营改增”对以空运和海运为主的物流企业减税效果较为明显，以公路运输为主的物流企业，税负略有下降。 　　1.交通运输业 　　交通运输业在原来是按照3%交营业税，在“营改增”后按11%缴纳增值税。增值税与营业税最大的区别就在于增值税是对增值额征税，避免了重复征税。对于空运与海运为主的物流企业，空运与海运物流其可抵扣成本远远大于不可抵扣的成本范围，具体如下：融资租赁或购入的飞机和船舶可抵扣；占成本比重较高的燃油费可以抵扣；航空地面服务和港口物流辅助服务也属于试点应税服务，可抵扣。 　　而对于公路运输为主的物流企业，占总成本五成以上的的燃料费、维修保养费用、运输工具的租赁费用或折旧费等的可以抵扣取得的进项税额。设某物流公司以公路运输为主，税改后流转税减少了10.58万元，较税改前36万元，税负降低了29.39%。 　　2.物流辅助业 　　物流辅助服务是本次营业税改征增值税新增的一个重要税目。从物流辅助服务的范围来看，成本主要是人工成本、仓储成本、打捞工具租赁或折扣费等。在这里，我们以简单的案例分析物流辅助业的税收。某物流公司2015年5月物流辅助业税改前后税费变化显著：税改后流转税减少了20.42万元，较税改前65万元，税负降低了31.42%。但上述案例不能代表所以物流辅助服务收入的税费。从表3-2中，我们不难看出，进项税至少达到8.58万元，才能保证税改前后税负没有变化。如果进项成本中只要租金可以扣除的话，则租金至少应为143万元。也就是说，当进项可以抵扣的税额全部为租金时，租金至少占收入的11%，才能达到税改前后税负平衡。如果进项可以抵扣的税额为设备等，设备可抵扣的金额至少占收入的4.00%，才可以达到税改前后的税负平衡。 　　3 物流企业在“营改增”过程中面临的问题 　　（一）同业间征税范围界定不明确，税率不统一 　　物流行业在“营改增”后整合成了“交通运输业”和“物流辅助业”这两个行业。税率由原先3%和5%，调整为11%和6%。由于这两个部分的税率、范围不同，导致物流公司将相同业务注册成不同行业的纳税成本就不同。5%的税率差将会影响同类企业在行业竞争中的发展，而且税负差异较大，导致同类企业税负不公，矛盾凸显。这就需要物流公司将两部分业务清楚分离，以免造成多缴税款的情况。 　　以快递业务为例，一些物流公司的快递业务在纳税时按“收派服务”――快递业务中的收件、分拣、派送服务征收6%的增值税。而在一些公司，快递业务仍被划归在交通运输业的“