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营改增对企业税负的影响及完善对策_0002 　　【摘要】“营改增”是一次重要的税制改革，对企业税负会产生什么影响，政府该如何进一步调整完善税制政策，引导企业实现经济结构转型，对此文章在理论分析和数据分析基础上，提出了完善建议，包括适时调整相关行业增值税税率；出台有利于知识型、科技型劳动密集企业的税收优惠政策；企业需做好筹划、用好政策、实现发展。 　　【关键词】营改增 税率比较 资本有机构成 企业筹划 　　2011年底，财政部、国家税务总局联合颁布文件明确，经国务院批准，自2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。此后，2012年8月1日起，“营改增”试点地区由上海陆续扩大到北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、广东和湖北等省市。2013年8月1日起，交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点进一步扩大范围，在全国范围内铺开。此次“营改增”税制改革具有重要意义。但是，关于“营改增”对企业影响也成为社会各界争论的焦点。营业税改征增值税的推出，究竟会对企业税负产生怎样的影响，本文对其进行了深入探讨和分析，并进一步提出完善“营改增”的建议。 　　企业受“营改增”税制改革影响的理论分析 　　增值税与营业税税率的比较。此次“营改増”税制改革是一项重大结构性减税政策，改革后适用的税率增减各不相同。以交通运输业为例，交通运输业小规模纳税人按3%征收率缴纳增值税，与缴纳营业税时3%税率相同，但因为计算依据要换算为不含税营业额，其税负必然下降。而交通运输业一般纳税人企业，“营改增”后执行11%增值税率，与原缴纳的营业税率相比提高了8个百分点，承担的税负就可能会上升。再以现代服务业为例，现代服务业小规模纳税人原来适用5%营业税率，实施“营改增”后适用3%增值税征收率，降低四成且计算依据要换算为不含税营业额，减税效果较为明显；现代服务业一般纳税人原来适用的营业税率为5%，改为缴纳增值税后除租赁有形动产适用17%税率外，其余服务业均适用增值税率6%，并允许进项税额抵扣，企业实际需要缴纳的增值税有增有减。 　　企业的资本有机构成情况与可抵扣进项税的比例。增值税核心在于实行抵扣制，增值税一般纳税人应纳增值税额，通过当期销项税额抵扣当期进项税额后计算得出，可抵扣项多少对企业的应纳税额就显得比较关键。按现行增值税相关规定，人力成本不得作为进项税抵扣的支出项目，只有企业资本有机构成比例高，体现出纳税企业生产资料（即不变资本）占其资本投入比重大，相应产生的可抵扣进项税额才可能会比较多，承担的增值税税负才可能会比较少。如若该比例低，体现出生产资料占其资本投入比重小，则纳税企业可抵扣的进项税额就会比较少，需承担的增值税税负就可能会相应地增多。在实施“营改増”试点的企业中，不同行业的资本有机构成情况各不相同。并且伴随生产力发展，科技进步，经济增长方式转变，各行业、企业资本有机构成必然发生变化，这将影响当期可抵扣进项税数额，并进而影响缴纳的增值税税额。 　　当企业资本有机构成一定的情况下，可抵扣进项税比例，将与企业最终缴纳的增值税税额直接相关。可抵扣进项税比例高，有助于减轻企业增值税税负；可抵扣进项税额比例低，无疑会加重企业应缴纳的增值税负担。可抵扣进项税比例问题，源于我国现目前税制仍处于不断改革完善过程中，增值税尚未实现全覆盖，导致一些增值税纳税人根本无法从上游获得有效增值税专用发票。比如现实中企业采购的不少货物（服务）来源于个体户的经营，他们很多不可能为企业提供增值税专用发票，造成企业进项税抵扣不充分。再如交通运输业，一些企业主营为长途运输业务，这些企业未来几年或再长一点的时间内都将不会有大规模资产购置，燃油和路桥费成为此外可以作进项税抵扣的主要来源，但在全国只有少数的收费站或加油站能开出符合抵扣要求的增值税专用发票。而高速公路系统目前尚未纳入“营改增”体系，给企业在增值税进项税抵扣方面带来较大困扰。①这无疑将会导致纳税人进项税抵扣不充分，推高应缴纳的增值税额。 　　其他影响因素。此外，部分地区比如上海，对因“营改增”致企业增值税税负增加的企业，由政府给予过渡性财政扶持专项基金方式来补偿，这也会在一定程度上减轻“营改增”对企业造成的负面影响。但是从“营改增”进一步扩大试点范围，推广至全国的角度看，财政扶持这一政策违背了税收基本原则，且部分地方恐并无足够财力来弥补企业税负上的增加，因此只能作为部分地区过渡性政策，而非长远可采之计。 　　还有，“营改增”后企业可以通过调整定价体系来转嫁税负，降低税收负，即将增值税部分税负转嫁给下游企业，但下游企业因为抵扣增加并不会增加成本，上下游企业之间可以就节省下来的税负进行谈判和博弈，分摊收益。但这样一些因素，作为“营改增”影响企业税负的非主要因素，效果还有待于进一步观察和分析。