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营改增对工程总承包业务的影响浅析 　　【摘要】2016年5月1日随着营改增全面实行，工程公司从事的工程总承包业务全面转入增值税范畴。营改增前后工程总承包业务纳税的纳税情况，营业税时期工程总承包业务存在的设备采购纳税问题是否得到解决以及税负变化，笔者将从以上几个方面结合自身工作实务作简要分析。 　　【关键词】工程总承包；营改增；混合销售行为；兼营行为 　　2016年5月1日营改增在全国范围内全面实施，工程总承包业务中的建筑业劳务也由原来的营业税改为征收增值税（工程总承包业务中的设计等技术性服务业已在2012年现代服务业营改增后征收增值税），本人结合自身的实务工作就营业税转变为增值税对工程总承包业务产生的影响作简要分析。 　　一、营业税时期工程总承包业务纳税情况及设备采购纳税问题 　　（一）工程总承包的概念 　　工程总承包是指从事工程总承包的企业受业主委托，按照合同约定对工程项目的勘察、设计、采购、施工、试运行（竣工验收）等实行全过程或若干阶段的承包。工程总承包企业对承包工程的质量、安全、工期、造价全面负责。工程总承包企业可依法将所承包工程中的部分工作发包给具有相应资质的分包企业，分包企业按照分包合同的约定对总承包企业负责。 　　（二）营业税时期工程总承包业务纳税情况 　　根据财税字[1995]100号《关于工程勘察设计单位改为企业后有关税收问题的函》规定，对勘察设计企业负责的建设项目可行性研究、咨询、评估、规划、勘察、设计、监理，以及有关工程建设的技术开发、技术咨询、技术转让、技术服务等业务，应按“服务业”征收营业税；对其承包的建筑安装工程，按“建筑业”征收营业税。 　　根据上述规定可以明确工程总承包业务适用的营业税税目为“建筑业”和“服务业”，并且工程公司也一直按照这种模式申报纳税。但随着财税（2008）170号《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》的颁布实施，我国增值税由生产型转变为消费型后，这种模式在实务中遇到了较多的问题。 　　（三）工程总承包业务设备采购的纳税问题 　　工程总承包业务中的建筑劳务与营业税中规定的建筑业并不完全相同，有其自身的特殊性。工程总承包业务中的建筑劳务是工程公司在利用其技术优势，依托于设计进行设备材料采购并经土建安装工作最终形成一套装置整体。 　　随着增值税转型改革，并且项目投资方（以下简称“业主”）大多属于增值税一般纳税人，为取得进项税额抵扣收益，业主必然要求总承包商就其采购并经安装后移交的设备部分开具增值税专用发票。这一要求与《营业税暂行条例实施细则》中第十六条“除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款”产生了矛盾。部分项目所在地税务机关也根据此规定要求总承包商就设备价款开具建筑业营业税发票缴纳营业税。但同时财税（2003）16号《关于营业税若干政策问题的通知》中规定了“其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省地方税务机关根据各自实际情况列举”又与前述《营业税暂行条例实施细则》中的规定产生矛盾，而总承包商也依据此规定与项目所在地税机关周旋以规避重复纳税的风险。这类税务纠纷在工程公司屡见不鲜，耗费了相关人员和税务机关大量的精力处理该类问题。 　　二、营改增后工程总承包业务纳税情况及税负分析 　　（一）营改增后工程总承包业务纳税情况 　　财税〔2016〕36号《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》中的附件1《营业税改征增值税试点实施办法》规定了建筑业增值税税率为11%，附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定了一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务、为甲供工程提供的建筑服务和为建筑工程老项目提供的建筑服务可以选择简易计税办法计税。一般计税方法应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算销项税额，相应抵扣进项税额。简易计税方法应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。 　　（二）营改增后工程总承包业务设备采购的纳税问题 　　营业税时期工程总承包业务面临的设备部分如何纳税的问题在目前的营改增相关文件中仍未得到明确的解答，也未明确工程总承包业务中的设计、采购、施工、管理服务等是界定为兼营行为还是混合销售行为。如果界定为兼营行为则可以按照各自税率分别计算销项税额，相应进项税额也可以正常抵扣。如果界定为混合销售行为那么是全部按照建筑业纳税还是按照销售货物纳税。按照建筑业纳税导致的问题包括：（1）业主取得的进行税额减少可能引起的合同纠纷问题；（2）采购的设备17%进项税额能否全额抵扣，如果能够全额抵扣在采购业务毛利率较低的情况下可能会出现应纳税额为零甚至出现