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营改增对建筑企业的影响及应对措施 　　【摘 要】十二届全国人民代表大会第四次会议审议通过了李克强总理所做的政府工作报告，从5月1日起，将营业税改征增值税试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业。同年3月23日，财政部和国家税务总局发布经国务院同意的《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》，明确从2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点，范围扩大至建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。这是我国税收制度的一次重大改革。 　　【关键词】“营改增”；建筑业；影响；应对措施 　　一、前言 　　增值税作为一种“优良税种”， 有利于消除重复纳税，实行发票抵扣制度，通过发票把买卖双方连成一个整体，并形成一个完整抵扣链条，促进建筑业及其上下游产业融合发展。因此，建筑业“营改增”是大势所趋，笔者通过分析“营改增”对建筑业税负、合同造价、现金流量、综合预算、财务分析、发票管理六方面带来的影响，并提出具体应对措施，以提升企业管理水平，更好应对“营改增”产生的影响。 　　二、“营改增”对建筑企业影响 　　1.“营改增”后对企业税负影响 　　本次税改后，提供建筑服务税率一般纳税人认定为11%，小规模纳税人认定为3%。按《财税（2016） 36号文》第二十一条、第二十二条规定：“ 一般纳税人销售货物或者应税劳务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：销售额=含税销售额÷（1+税率）。”，“销项税额，是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额×税率。”《增值税暂行条例》第四条规定：“一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。”那么，建筑业企业以100万元营业收入为例：假设提供建筑服务，销售额=100/1.11=90.09（万元），则销项税额=90.09×11%=9.91（万元）。假设提供有形动产租赁服务，销售额=100/1.17=85.47（万元），则销项税额=85.47×17%=14.53（万元）。 　　建筑服务进项税扣除额达到营业收入6.6%，有形动产租赁服务进项税扣除额达到营业收入9.0%，才能与营业税税制下税负持平。扣除额大于上述系数，税负减轻，扣除额小于上述系数，税负增加。由此可见，税负增减，关键取决于专用发票的取得和进项税扣除额的大小。但是在现有环境下，不是每项支出都可以取得增值税专用发票。人工成本、折旧等各种支出都难以取得增值税专用发票，这就直接导致该项目不能抵扣，不能抵扣就意味着纳税额增加，造成企业实际税负加重。建筑业“营改增”后，合同主体与施工主体不一致，从而造成增值税进销项不匹配，不仅加大了增值税管理风险，并且直接影响项目盈利水平。 　　2.“营改增”后对合同造价影响 　　由于营业税是价内税，而增值税是价外税，是消费税，其税负应由最终消费者承担，这就完全颠覆了原来的建筑产品合同造价的构成。 　　营改增后，工程概预算、计价构成基础发生变化，改变导致相应设计概算和施工图预算编制也应按新标准执行，对外发布的公开招标书的内容也应进行相应的调整，业主单位招标概预算编制也将随之发生重大变化。2016年2月住房城乡建设部标准定额司发布的建标造函[2016]23号《关于做好建筑业“营改增”建设工程计价依据调整准备工作的通知》明确要求对税前工程造价包括人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润、规费以及附加税费进行测算。2016年4月北京市住房和城乡建设委员会率先出台《实施意见》（京建发〔2016〕116号），并定于4月6日起正式执行。《实施意见》遵从住建部“价税分离”计价规则，对北京市现行计价依据进行相应调整，并详细列出相关数据。 　　3.“营改增”后对现金流量影响 　　依据《财税（2016） 36号文》第四十五条规定：“纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。”由于建筑工程一般都约定质保期，质保期一般1年以上，质保金一般占总价5%～20%不等。质保金从税法原理上应理解为一种押金性质，应在建筑服务行为完成后开具增值税发票。由此会造成企业不仅需要垫付工程建设资金，还要垫付未收回款项部分工程的税金，又由于未收回工程款，