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营改增对施工企业税务筹划的影响分析 　　 [提要] 目前，施工企业实施营业税改征增值税已将近两年，相关法律法规也进行多次调整，企业税务筹划必须与时俱进，适应政策变化，顺应市场发展。本文对“营改增”对施工企业税务筹划的影响进行分析，并提出相应的解决措施。 　　 关键词：“营改增”;施工企业;税务筹划 　　 中图分类号：F23 文献标识码：A 　　 收录日期：2018年3月29日 　　 一、“营改增”对施工企业税务筹划影响分析 　　 （一）供应商信息库建设不够完善。各个施工企业对供应商管理各不相同，有些采取物贸公司模式对供应商进行统一管理，有些采取各自为战的模式，自己管理自己的供应商，尚未形成统一的信息化平台，没有执行末位淘汰制度。施工企业受其企业特点影响，供应商遍布全国各个地方，有些施工企业具有国外项目，还有国外供应商。对于施工企业来说，如果本级单位没有建立供应商信息库，二级或三级单位各自为战;或者本级单位建立了供应商信息库，但是没有适时进行维护和更新，在“营改增”背景下，企业很难进行科学、合理的税务筹划。 　　 （二）“营改增”后合同签订问题分析。对于企业来说，合同的重要性不言而喻，施工企业也不例外，合同是施工企业纳税的重要依据之一。施工企业实施营业税改征增值税初期，合同的修订是施工企业应对政策改革的重要手段之一。施工企业与上游的业主和下游的供应商或者分包商之间进行工作往来，都需要通过合同加以实现。“营改增”之后，施工企业签订合同过程中主要存在以下几方面问题：不同服务内容存在不同税率，签订合同时没有进行区分;增值税是价税分离，合同中没有将价税进行分离;合同条款中没有注明发票取得时间和发票类型。 　　 （三）施工企业物贸公司问题分析。对于大型施工企业来说，尤其是央企或国企，为了降低成本，提升企业市场竞争力，大多数采取物贸公司模式对物资、设备和资金进行集中管理。但是，在营业税改征增值税之后，容易产生税企争议，由于实物、资金和发票流转方向不一致而产生进项税抵扣风险。 　　 （四）施工企业机械设备获取及使用方式分析。对于施工企业来说，直接成本主要来自工、料、机三方面，机械又是施工企业必不可少的一部分，因此如果获得和使用机械设备才能提高使用率，通过何种合法手段才能抵减进项税，对于施工企业来说非常重要。施工企业获得机械设备的方式主要有购买和租赁两种方式，购买较为简单，但有些施工企业急于使用设备，不顾出卖方的纳税人身份，选择小规模纳税人，使的抵扣金额较小。租赁设备时需要格外注意，尤其是采取“设备+人”的方式时，国家税务总局没有做出明确规定，可以采用17%、3%、11%以及6%四种税率，在租赁合同中需要明确服务内容、取得发票类型以及结算方式等。 　　 （五）“甲供材”问题分析。多数项目投标过程中没有将“甲供材”纳入投标总价，但是有些项目例外，如果将“甲供材”含在投标总价中，施工企业中标后，“甲供材”对应的收入需要计11%销项税，但是进项税抵扣存在以下两个方面问题：一是供应商将增值税发票开具给业主，但业主不给施工企业开具增值税发票，导致施工企业税负增加;二是供应商将发票开具给施工企业，可能导致不能抵扣的风险。 　　 二、施工企业税务筹划应对策略 　　 （一）加强施工企业人员税务筹划意识。施工企业可以通过邀请专家学者进行培训，或者内部员工之间互相交流学习等方式强化员工“营改增”的意识和提高应对能力。通过交流学习可以提高企业员工业务水平，增加员工了解更多更新的国家税收政策。在培训或者交流过程中，可以有针对性地强化和提升企业员工有待提高的业务水平，例如获得增值税发票的时效性、企业进行增值税税务筹划的系统流程、增值税税额抵扣的重要事项以及如何查询和识别增值税发票，等等。与此同时，可以在学习之后，组织制定一个学习手册，将学习过程中的重点进行总结和归纳，便于员工会后进行自学，这对于提升企业应对“营改增”的能力会有很大帮助。 　　 （二）供应商信息库不断更新完善。施工企业更新和完善供应商信息库主要可以采取以下三种方式：其一，建立供应商库，可以分为三挡（差、合格和优秀）分别列项，并标注纳税人身份，使用税率及享受何种优惠政策等;其二，尽可能完善供应商信息，包括名称、地址、电话、联系人、开户行、企业类型、所属行业、营业执照、资质证明以及税务登记证等;其三，对供应商信息库及时进行更新，包括企业基本信息更新和企业信誉更新等。 　　 （三）签订合同策略分析。对于施工企业来说，合同管理水平普遍较低，相比“营改增”之前来说，“营改增”之后合同管理水平直接关系企业利润高低，因此施工企业必须给予足够重视。加强企业合同管理，首先需要修订企业合同管理制度，为降低企业税负保驾护航;其次需要核对合同中有关税收内容的条款，业主不能代扣或者代缴增值税，需要在合