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营改增对融资租赁行业税收负担的影响分析 　　摘 要：2012年1月1日，国家在上海等部分地区推行“营改增”试点政策，融资租赁业作为经济的重要组成部分，对促进经济发展有重要作用，作为融资租赁业中的有形动产租赁也被纳入这次试点改革的范围，这在整个行业掀起了不小的波澜。通过研究相关税收政策并结合相关案例，首先分析了营改增实施背景及意义，然后分析了营改增前后对融资租赁业对承租人、出租人税收负担的影响，最后得出了营改增对促进整个融资租赁行业发展是有利的，但会增加一些企业的税负，针对这一问题，给出笔者的建议。 　　关键词：融资租赁；营改增；税收负担 　　中图分类号：D9 　　文献标识码：A 　　文章编号2014 　　1 引言 　　2009年1月1日，国家在全国范围内推行增值税转型政策，即由原来的生产型增值税转为消费型增值税，这项政策给大部分企业带来了有利影响。但对融资租赁行业而言，由于其行业特性，这项政策却没有给本行业带来实质性的影响。虽然这次改革没有给融资租赁行业带来有利影响，但对完善税制，促进国民经济发展仍具有重要意义；2012年1月1日，国家在上海等部分地区推行营业税改征增值税试点政策，其范围为交通运输业和部分现代服务业，融资租赁行业也被纳入了改革的范围，但仅涉及有形动产租赁方面；随着改革的推进；2013年8月1日，在全国范围内推行营业税改征增值税政策，并且这项政策在平稳地推行；2014年1月1日，铁路运输和邮政业也被纳入营改增的范围，进一步扩大了营改增的范围。 　　融资租赁业作为资金融通的重要组成部分，在拉动内需、扩大投资、产业结构完善方面发挥重要角色，对于解决中小企业融资难问题，有重要作用；这次营改增对进一步完善税制，消除重复征税，调整产业结构，激活整个融资租赁行业有重要意义。 　　2 现代融资租赁业现状 　　融资租赁也即现代金融租赁，始于20世纪50年代，并且以美国租赁公司的成立为标志。我国的融资租赁始于20世纪80年代，以中国东方金融公司成立为标志。我国融资租赁市场经过三十多年的发展，形成了独特的发展模式（融资+投资+服务），在整个市场经济中占有重要地位，融资租赁业对解决中小企业融资难问题有重要作用，但由于国家对融资租赁业管制严格、政策不够宽松、立法滞后等原因，同时，也由于融资租赁业本身业务单一、专业人才缺乏等原因，融资租赁业的这种作用并未完全发挥出来，这在一定程度上阻碍了融资租赁业的发展进步。 　　融资租赁业作为服务业的组成部分，虽然经过三十多年的发展，但仍处于发展的初级阶段，笔者认为，融资租赁业是一个“朝阳产业”，其发展的潜力是巨大的，将会为国民经济发展做出贡献。但其发展需要国家、企业的共同努力，国家要为融资租赁业创造有利的、健康的市场环境，宽松的政策环境；同时，企业自身要不断改善管理，提高自身业务素质，充分发挥融资租赁业这一服务业的作用，努力为国家创造更高GDP。 　　3 营改增对融资租赁业的影响分析 　　融资租赁是具有融资融物特点的现代租赁业务，即出租人（融资租赁公司）根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件从供应商处购入设备出租给承租人，合同期内所有权归出租人，承租人拥有使用权，合同期届满，承租人可以通过续租、购买等方式继续拥有使用权或获得设备所有权。即在这项业务中涉及三方当事人（出租方、承租方、供应商），两份合同（购买合同、租赁合同）。 　　从表1可以看出，纳税义务人由营业税变为增值税义务人、纳税范围由以前的所有业务变为有形动产租赁部分、计税依据发生变化、一般纳税人的税率为17%，小规模纳税人的税率变为3%、开具的业务发票由原来的服务业发票变为增值税专用发票、增加了税收优惠，这在以前是未出现的、账务处理及纳税申报也不同，这样一来，企业的纳税申报期限也会发生变化，这对融资租赁行业的影响广泛而又深刻的。下面分析营改增对融资租赁业中当事人的影响。 　　3.1 出租方为一般纳税人 　　营改增之前，租赁公司并非增值税纳税人，其从供应商处购买设备所产生的进项税额不能进行抵扣，只能把这部分税额计入设备成本中，这样就增加了设备的成本，那么承租人在租赁设备时，不仅承担17%的增值税税额，而且也承担了5%的营业税税额，这就加重了承租人的税负，若承租人有雄厚的资金，则完全没有必要通过租赁方式获得生产经营所必需的设备，而可以通过直接购买方式获得设备，这样不仅影响租赁公司的业务发展，也整体上影响了融资租赁业的发展，融资租赁的功能也就不能发挥。 　　营改增之后，融资租赁公司为增值税一般纳税人，影响如下：（1）其购进设备所产生的进项税额，可以进行抵扣，这样就不会因进项税额不能抵扣而增加设备的成本，这种抵扣链条的完善，对本行业的发展是有利的；（2）根据《交通运输业和部分现