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营改增对高等学校财务的影响的研究 　　摘要：“营改增”是税收政策的一次变革，也是我国经济制度的一次重大变革，高校在变革过程中，涉及的财务核算、税收等有其特殊性，本文结合高校财务实际工作，分析“营改增”对高校财务工作的影响。 　　关键词：营改增 高校财务管理 影响 　　“营改增”是税收政策的一次变革，也是我国经济制度的一次重大变革，高校在变革过程中，涉及的财务核算、税收等有其特殊性，本文结合高校财务实际工作，分析“营改增”对高校财务工作的影响。 　　一、“营改增”背景 　　1917年美国耶鲁大学经济学教授亚当斯提出增值税概念，1954年法国正式开征增值税，目前世界上已有150多个国家征收增值税。1983年1月1日我国试行增值税，1984年正式开始征收，并保持增值税和营业税并立格局。从二者并立所发展的近三十年来看，并立造成了不公平课税格局，有违商品和劳务流转课税方式的统一性，2012年8月我国开始再次探索增值税。 　　增值税和营业税并立导致了重复征税，人为加重部分行业的税负。国家税务总局局长王军指出“营改增的目的，就是要从制度上解决重复征税问题，创造更加公平的税制环境。”以增值税取代营业税，是必然选择，此项改革可以减轻税负，促进服务业发展。高等学校作为我国不可缺少的社会经济体，必然涉及其中。 　　二、“营改增”对高等学校财务影响 　　高等学校与企事业单位之间紧密联系，主要表现为高校横向课题的增加，相关的服务项目包括以下几个方面：1、交通运输业。高校一般根据本学校科研、实习等工作的需要，设有车队，这些车队大多隶属于后勤服务公司，而后勤服务公司一般为独立核算的非法人单位，高校之间及高校内部提供的以载客为主的相关运输服务；2、部分现代服务业。主要包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务（设计服务、广告服务、会议展览服务等）、鉴证咨询服务、广播影视服务等；3、技术开发转让收入等。 　　（一）纳税人种类的可选择性。根据财税〔2013〕37号文件第三条，“纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。”高等学校是主要从事教学、科研的事业单位，随着近年来与企事业单位联系的密切，也向社会提供各种应税服务，但其只能作为教学、科研的衍生品，这些衍生品往往是笔数众多，分布在不同的院系及后勤单位，并且很多不是经常性收费。根据规定，高校可以选择申报一般纳税人或小规模纳税人。 　　（二）税率变化对高校财务的影响。此次“营改增”中租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。若为小规模纳税人，税率为3%。如前所述，作为部分现代服务业的一部分，高校根据条例可以选择申报一般纳税人或小规模纳税人。相较之前5%的营业税，高校纳税人种类的选择直接决定税率，该税率的变化直接影响高校的税负及收益。 　　营业税是价内税，应纳税额=营业额×税率，增值税为价外税，计税方法包括一般计税方法和简易计税方法。一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税，应纳税额=当期销项税额-当期进项税额，一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法，销售额=含税销售额÷（1+税率），销项税额=销售额×税率，进项税额=买价×扣除率，进项税额准予从销项税额中抵扣，计算相对复杂。小规模纳税人提供应税服务则适用简易计税方法计税，简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，不得抵扣进项税额，应纳税额计算公式为应纳税额=销售额×征收率，销售额=含税销售额÷（1+征收率） 　　假定高校收到一笔1000万元的科研服务收人，营改增以前税率5%，应缴纳营业税为1000万×5%=50万，营改增以后，若选择一般纳税人，税率6%，应纳税额为1000万÷（1+6%）×6%=56.60万，若选择小规模纳税人，税率为3%，应纳税额为1000万÷（1+3%）×3%=29.12万。显然营改增以后，高校若选择一般纳税人的税负将增加6.60万元，增幅约为6.60万÷50万=13.2%，而选择小规模纳税人，将减轻税负20.88万，降幅约为20.88万÷50万=41.76%。 　　对于原享受的技术开发转让等营业税减免税政策，调整为增值税免税或即征即退办法，影响不大。 　　（三）对业绩考核的影响。营改增面上是高等学校对相关的应税服务项目的影响，同时也影响高等事业发展。从财务角度涉及高等学校业绩考核，特别是内部责任单位，税率变化影响