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营改增效果评价及再的改革 　　应当构建对小微企业更加友好的增值税制，适当降低一般纳税人的认定标准，让更多小微企业成为一般纳税人 　　为什么要“营改增” 　　营改增是中国近年来最为重要的一项税制改革。在营改增之前，中国的商品流转税是“双轨制”，对制造业课征增值税，对服务业课征营业税。营改增之后，服务业由缴纳营业税改为缴纳增值税。增值税与营业税的最大区别是税基不同，营业税依据销售额全额征税，而增值税实行抵扣制度，仅对商品在本环节的增值部分征税。目前，世界上开征增值税的国家有近160个，通过增值税筹集的税收收入占全球总税收收入的20%以上。可以说，增值税是当今世界商品流转税的主流模式。 　　与营业税相比，增值税有三个独特的优势。中国实施“营改增”改革，实际上正是利用增值税相比于营业税的这三个优势： 　　1.消除重复征税，降低税收负担。营业税的首要弊端是存在重复征税问题。对于课征营业税的行业，若其下游行业征收营业税，那么该行业的产出在下一环节被再次征收了营业税。营业税与增值税共存，导致增值税的抵扣链条经常发生中断，也相应产生了重复征税问题。对于课征增值税的行业，若其下游行业征收营业税，由于下游行业无法抵扣从上游行业购进物品已经缴纳过的增值税，所以存在重复征税；对于课征营业税的行业，若其下游行业征收增值税，由于下游行业无法抵扣从上游行业购进物品已经缴纳的营业税，也存在重复征税。 　　“营改增”打通了增值税的抵扣链条，消除了重复征税问题，降低了企业的税收负担。因此，“营改增”是供给侧结构性改革当中“降成本”的重要举措之一。减税可以通过以下三个渠道促进企业绩效的提升：首先，减税降低了企业的资金使用成本，可以激励企业扩大投资支出和研发支出，促进企业规模增长和效率提升。第二，减税增加了企业的经营活动现金流，企业将会有更多的现金用于增加投资支出和研发支出。第三，营改增后的税款抵扣制度，使企业愿意加大对专用设备、固定资产、无形资产的投入，从而有利于企业运用新工艺、新技术，促进企业生产率的提升。 　　2.促进企业间的专业化分工。营业税存在产业链上的重复征税问题，由此导致企业为了少缴税而倾向于将上下游产业合并在企业内部。部分生产制造企业为了合理合法避税会成立只为自己提供应税服务的子公司，如安装或物流企业，因为这些下属的服务性企业只针对本企业提供应税服务，不利于服务业的行业发展，也阻碍了生产率的提高。 　　“营改增”打通了增值税抵扣链条，消除了重复征税问题，这将有利于服务业的发展。首先，服务业与制造业分离出来后，可以更为专业化地提供服务，拉长分工链条，催生众多新业态。其次，营改增后，企业购入的固定资产设备可以实现进项抵扣。因此，营改增鼓励了服务业企业的更新设备和技术升级，从而有利于服务业的长远发展。再次，营改增之后，下游制造业企业购买服务业的服务，可以作为增值税进项抵扣，这鼓励了下游行业购买服务，增加了服务业的市场需求。 　　营改增除了有利于服务业发展，通过打通抵扣上下游抵扣链条，通过投入产出关系对上下游行业产生关联效应。首先，制造业将服务业这一辅业剥离后，也可以轻装上阵，从而更加专注于本行业的生产经营，也将受益于专业化。其次，从下游产业关联来看，营改增降低了下游行业的税负。如果一个下游行业的投入品当中，来自营改增行业产品的比重越高，营改增对这一行业减税的效果更大。再次，从上游产业关联来看，由于增值税的进项可抵扣，营改增行业会增加原材料的购进，所以对上游行业产生需求拉动作用。如果一个上游行业的产品当中，被营改增行业购买的比重越高，营改增对这一行业需求拉动的效果更大。 　　3.?p轻偷漏税问题，提升税收征管规范化水平。增值税采用发票抵扣法来征收，上下游企业之间形成了相互制约、相互稽查的机制，所以可以大幅度降低逃税现象。与增值税相比，营业税不存在这一机制，因此，营业税的逃税程度比增值税更为严重，税收征管的规范化水平低于增值税。营改增将大大减轻逃税现象，提升税收征管能力，提升税收征管的规范化水平，最终也促进了税收的公平。世界上大多数国家的经验表明，增值税取代营业税，将带动政府税收能力的提升。当然，对于一些不法企业而言，由于营改增大幅度堵上了它们偷漏税的空间，因此，这些企业的实际税负可能上升。 　　“营改增”的减税效应 　　营改增的减税效应体现为两个方面：第一，是对营改增试点行业的减税，其具体大小取决于各行业在营改增之前适用的营业税税率、营改增后适用的增值税税率以及原材料购进比例（原材料投入占产值的比重）。第二，是对于营改增试点行业的下游制造业企业来说，营改增之后，购买试点行业的服务可以用增值税进项抵扣，从而带来下游制造业的减税。减税效果的大小取决于下游行业与营改增行业之间的产业关联度大小。如果一个行业的上游投入品当中，来自营改增行业的