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营改增背景下企业纳税筹划的研究 　　摘要：“营改增”作为我国“十二五”期间结构性减税的重头戏，如何对其进行科学合理的税收筹划从而享受到结构性减税带来的实惠，对企业来说意义重大。本文试对营业税改征增值税试点方案进行解读，分析营业税改征增值税背景下企业纳税筹划，为纳税人充分利用“营改增”的最新政策设计纳税筹划方案提供借鉴。 　　关键词：“营改增” 结构性减税 税收筹划 　　在我国，营业税和增值税分立并行，是现行流转税中两个最为重要的税种。随着我国工业化的深入推进，现行税收体制的整体框架中，营业税和增值税并存的弊端日益显现。营业税和增值税对货物和劳务适用不同税制的做法，割裂了商品和劳务在纳税上的统一属性，破坏了增值税的抵扣链条，对中国现代服务业的发展产生了一定的阻碍作用，不利于经济结构的进一步转型升级。因此，营业税改征增值税势在必行。 　　一、营业税改征增值税试点方案政策解读 　　（一）“营改增”试点的征税对象 　　“营改增”试点的征税对象是指交通运输业和部分现代服务业的应税服务。交通运输服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务，不包括铁路运输服务。部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务，简称为“1+6”行业。 　　（二）“营改增”的主要政策调整 　　1.税率和征收率：在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增设11%和6%两档低税率。其中：交通运输业适用11%；试点现代服务业中，有形动产租赁服务适用17%税率，其他适用6%税率。对于小规模纳税人，则使用3%的征收率；财政部和国家税务总局规定的应税服务税率为零，试点范围增值税征收率为3%。试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务使用增值税零税率。 　　2.纳税义务人的认定：提供交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人，为增值税纳税义务人。纳税义务人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税服务年销售额超过500万元的试点纳税人，应向主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续，未超过500万元的纳税人为小规模纳税人。 　　3.增值税进项税抵扣规定：增值税抵扣政策的衔接，非试点地区增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。 　　4.税收优惠过度政策：对现行营业税免税政策，在改征增值税后继续予以免征；对部分营业税减免税优惠，调整为即征即退，但对于通过改革能够解决重复征税问题的，予以取消；对税负增加较多的部分行业，给予适当的税收优惠。 　　（三）“营改增”对企业税负的影响 　　“营改增”试点以来，一方面，消除了重复征税，并将二、三产业的抵扣链条打通，实现了由“道道征收、全额征收”向“环环抵扣、增值征税”的转变，降低了企业成本，增强了企业的发展能力。另一方面，增值税以增值额为计税基础，增值额越大，产生的税款缴纳越多。而对于增值税抵扣较少的企业，“营改增”反而增加了企业税负。因此，企业规模不同，性质不同，“营改增”对企业造成的影响不同。来自财政部的数据显示，2012年我国纳入“营改增”试点范围的纳税人超过100万户，试点地区共为企业直接减税426.3亿元。从税负变化看，95%的试点企业实现减负或税负无变化，只有5%左右的企业税负有所增加。在试点企业中，一般纳税人与小规模纳税人的数量大体比例为1：4，所有小规模纳税人都因“营改增”而实现了减税，减税幅度达40%。 　　二、营业税改征增值税背景下企业纳税筹划 　　（一）及时追寻政策动向，事先进行统筹规划 　　1.结合企业特点，改变思维方式 　　“营改增”是我国税收政策的里程碑式的改革，写在“十二五”规划中，随着营业税的逐步消失，将改变企业目前的许多经营模式与思维，销售与服务将不再割裂，企业的经营要有一个附加良好服务的理念。企业还应树立在这一改革推进中的大局观，积极主动参与和适应这一改革。企业要更多顺应这一改革的内在逻辑，调动自己专业化细分方面的潜力，力求在机制创新、升级换代中做大做强。在“营改增”试点实施后，试点地区企业普遍税负降低，但建筑业出现了税负加重的情况。因此，企业需及早熟悉《营业税改征增值税试点实施办法》等“营改增”相关政策法规。在将“营改增”政策研究透彻的基础上，企业应深入研讨，科学测算和分析改革对企业税负的影响，充分运用税收政策，整合资源、优化流程、细化分工、转型升级，消除“大而全”、“小而全”因素的拖累，以求变被动为主动，在竞争中走出自己的新天地。 　　2.合理运用“营改增”的税收优惠政策 　　《营业税改征增值税试点方案》明确了过渡期税收优惠政策，纳税人应熟悉并掌握这些税收优惠的具体内容并适时加以利用。开展税收策划的一个重要条件就是投资