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营改增推进供给侧结构性的改革的研究 　　摘 要：李克强总理在政府工作报告中提到的两个亮点为：营改增和供给侧改革。两者之间并非孤立，恰恰“营改增”助力了供给侧结构性改革，是供给侧结构性改革的重要内容。从产业结构看，营改增将确保所有行业税负只减不增，且将极大降低服务业税负，从而降低了服务业的营运成本，进而推动服务业发展；从产品结构看，将设计、研发等服务纳入试点范围，有助于推进附加值高、技术含量高的产品生产，促进产品结构的升级更替等。随着营改增于2016年5月1日在全国范围的推广，其对供给侧结构性改革的推动作用将日趋明显。 　　关键词：营改增；供给侧结构性改革；新常态经济 　　2016年1月27日，习近平主持召开中央财经领导小组第十二次会议，研究供给侧结构性改革方案。3月18日召开的国务院常务会议决定，自今年5月1日起，中国将全面推开营改增试点。供给侧结构改革及营改增方案的先后提出，是新常态经济发展的必然要求。营改增满足了供给侧结构性改革的减税要求，进而推动产业转型、结构优化，大大推进了供给侧结构性改革。 　　一、概念界定 　　（一）营改增 　　营业税和增值税是我国两大流转税，营业税改征增值税（以下简称营改增）是指将之前征收营业税的应税项目改征增值税。增值税具有中性、价税分离特性，且只对征税对象的多环节增值部分进行征税，规避了重复计征，确保所有行业税负只减不增。营改增的推进分为三个阶段： 　　1、针对部分地区的部分行业。2012年1月1日，率先在上海实施了交通运输业和部分现代服务业营改增试点；同年9月1日至12月1日，营改增试点分4批次扩大至北京、江苏、安徽、福建、广东、天津、浙江、湖北8省（市）。 　　2、针对全国范围的部分行业。2013年8月1日，营改增试点推向全国，并将广播影视服务纳入试点范围；2014年1月1日，将铁路运输业和邮政业纳入试点范围；同年6月1日，将电信业也纳入试点。 　　3、针对全国范围的所有行业。2016年5月1日，全面推行营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围。 　　（二）供给侧结构性改革 　　在中央财经领导小组第十一次会议上，习近平提出了“供给侧结构性改革”概念，即“在适度扩大总需求的同时，着力加强供给侧结构性改革，着力提高供给体系质量和效率，增强经济持续增长动力。”供给侧结构性改革，就是通过税收改革、产业转型、结构调整等多种途径，提高供给质量，推进市场发挥资源配置的主导性，提高供给结构对需求变化的适应性和灵活性，促进经济社会持续健康发展。 　　由此看出，营改增正是供给侧结构性改革的一种重要手段，对供给侧结构性改革发挥着重要的推进作用。 　　二、改革背景 　　（一）营改增背景 　　1、政策背景 　　国际背景：增值税于1917年由美国耶鲁大学教授亚当斯提出，该税最大的有点是采取多环节征税、环环抵扣的方式，最大限度地消除重复计税，被170多个国广泛采用，并成为这些国家的主要财政收入来源。其征税范围大多覆盖所有货物和劳务，并覆盖了经济运行的各个环节。在实施增值税的国家里，增值税几乎都成为主要的收入来源。 　　国内背景：我国1979年引入了增值税，又于1984年设立营业税。1994年，我国通过分税制改革，确立了增值税和营业税两税并存的格局。我国增值税的税基主要是第二产业中的工业和第三产业中的批发零售业的增加值，营业税的税基是第二产业中的建筑业和第三产业中除批发零售业外的其他行业的流转额。因此，在我国，增值税和营业税的收入水平以及两者相对比重的变化都和我国的产业结构有着直接的关系。改革开放以来，随着经济的高速发展和产业结构的不断升级，服务业在国民经济中所占的比重也越来越大，如图所示，这就使得营业税和增值税在税收收入中的比重发生了重大变化。 　　2、政策问题的确立 　　在营改增之前的采用的是增值税和营业税并存的分税制下，增值税的征税范围覆盖了第一产业和建筑业除外的第二产业，而大部分第三产业除了加工、修理、修配劳务外征收的都是营业税。这种几乎是按产业划分税种的格局，随着市场经济的不断发展，日渐暴露出很多弊端，也不利于经济、产业结构得优化。 　　首先，增值税和营业税的分立并存，中断了增值税抵扣的链条，影响了增值税优势的发挥。其次，对绝大部分的服务业重复计征营业税，且不得抵扣，导致服务业税负过重，不能充分发挥服务业在带动国民经济发展方面的优势，事实上，阻碍了服务业的发展。不利于我国产业、经济结构的调整。再其次，分立并存的两套税制，加大了计征及核算难度，也不利于行业之间的横向对比。最后，分税制导致征收营业税的行业税负较重且不能抵扣，导致其丧失了国际竞争优势，进而影响到我国进出口贸易规模及结构，阻碍了我国经济全球化的进程。 　　上述分析无不说明，在新形势下，逐