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营改增对铁路运输企业的影响分析 　　摘要：营业税改增值税是我国税收制度改革的重要内容，铁路运输作为交通运输业之一，是国民经济结构中的先行和基础产业，自2013年起营业税改增值税范围扩大到铁路运输行业。本文主要分析了“营改增”对铁路运输业的多方影响，根据现行试点政策对S铁路税改前后进行模拟对比，分析税改在公司及铁路运输业产生的影响及实施建议。 　　关键词：营业税 增值税 运输业 营业税改增值税 　　一、增值税的发展 　　（一）营业税概念 　　营业税是以纳税人从事经营活动的营业额（销售额）为课税对象征收的一种税。在我国，营业税是对我国境内提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税。 　　 　　（二）增值税概念 　　增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。在我国，增值税是指对在我国境内销售货物或提供加工，修理修配劳务及进口货物的单位和个人，以其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而征收的一种流转税。其中单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会?F体及其它单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。而个人是指个体工商户和其它个人。 　　（三）营业税与增值税的比较 　　两者的区别主要在课税对象、税率、计税基础影响会计报表方式等方面。营业税是价内税，以全部营业额收取，按照应税劳务的营业额、销售额等按照法定的税率计算确认。营业税属于地方税，是对提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人征税，以销售额为计税依据，以收到的款项确认收入，通过营业税金及附加抵减收入来影响企业利润表。 　　增值税为价外税，不计入企业收入和成本，是对销售货物、提供修理修配和加工劳务及进口货物的单位和个人征税，以增值额为计税依据，是对增值额征税，征税基数取决于增值额而非销售额，国家采用的一般计税方法是：应纳增值税=销项税额-进项税额，税款直接来源于下游购买者和最终消费者;要进行价税分离，确认的会计收入要少于营业税条件下的会计收入，通过确认负债（应付税费-应付增值税）的形式影响企业资产负债表。 　　（四）营改增改革历程 　　自2016年5月1日起，在全国范围内全面实施营业税改增值税。国家自1994年实施对货物和劳务分别征收增值税和营业税制度以来，营业税和增值税一直并行。发展历程如下： 　　2009年，我国实施了增值税转型的改革，将设备类固定资产纳入可抵扣范围，走出了重要的第一步。 　　2010年3月，国家成立了增值税立法工作小组。 　　2011年3月，第十一届全国人大第四次会议中明确提出有关“扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收” 的提议。 　　2011年11月，《营业税改征增值税试点方案》颁布，并对上海试点下发了相关办法和规定。 　　2012年1月1日，国务院决定在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。 　　2012年8月1日-2012年12月31日，国务院扩大“营改增”试点至10省市，内容上增加了广播影视作品的制作、发行、播放试点行业。 　　2013年7月10日，国家税务总局发布《国家税务总局关于在全国开展营业税改征增值税试点有关征收管理问题的公告》（国家税务总局公告2013年第39号）。 　　2013年8月1日，交通运输业和部分现代服务业“营改增”范围已推广到全国试行。 　　2014年1月1日，国务院将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入“营改增”范围。 　　2014年6月1日，国务院将电信业纳入营业税改征增值税试点范围。 　　2016年3月5日，李克强总理在政府工作报告中提出2016年全面实施营改增。 　　2016年5月1日起，国务院决定将营改增试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，确保所有行业税负只减不增。这意味着我国全面取消了实施60多年的营业税。 　　全面推开营改增试点以来国家已累计减税10639亿元，可以说，营业税改证增值税是自1994年分税制改革以来，财税体制的又一次深刻变革。 　　（五）国家实施营改增必要性 　　随着市场化经济的快速发展，营业税和增值税存在的诸多不同，已经不适应当代经济的发展，日益凸显其不合理性，经常导致营业税的纳税人取得的增值税应税货物或者服务，不能进行抵扣，而增值税纳税人取得的营业税项目也不能抵扣，为此存在重复征税问题，不利于经济结构的发展。作为国家供给侧结构性改革和财税改革的重头戏，营改增的减税效应持续发挥。重复征税问题的存在，还不利于产业结构调整和现代服务业的快速发展，同时也会阻碍市场投资的环境和投资者的热情。因此国家“营改增”的实施，使得投资人的投资能够部分抵扣，调动投资的积极性。在经济新