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营改增对油田技术服务企业税负的影响分析 　　【摘 要】 随着我国经济的发展， “营改增”作为我国税收制度调整的重要举措，已全面推开。自2012年1月1日在上海交通运输业和部分现代服务业开展“营业税改征增值税试点”，到2016年5月1日开始全面实施“营改增”，经过几年时间的过渡，营业税完成其使命，退出历史舞台。“营改增”也就是营业税改征增值税，主要目的在于优化税收模式，建立建全税收制度，促进经济结构调整，其顺利实施不仅能够避免企业重复征税，还能在一定程度上缓解企业税收压力，促进企业健康发展，给企业带来经济利益。“部分现代服务业”作为“营改增”重要的部分，在实施“营改增”的过程中，也会出现各种各样的情况，如企业的税负不降反增等现象。这会给企业经营带来不利影响，阻碍企业的发展。本文通过“营改增”对油田技术服务的检验检测企业税负的影响因素进行分析，并提出相应对的施。 　　【关键词】油田技术服务；“营改增”；影响因素；应对措施 　　自2012年1月1日在上海交通运输业和部分现代服务业开展“营业税改征增值税试点”，到2016年5月1日开始全面实施“营改增”，经过几年时间的过渡，营业税完成其使命，退出历史舞台。“营改增”即原来缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，其主要目的在于优化税收模式，规避重复征税等情况的发生，进而有效缓解企业税收压力。“营改增”对建立建全税收制度，促进经济结构调整，对支持现代服务业的发展极为有利。然而在实践中，一些行业、企业的税负却出现不降反增的现象。本文以服务于油田的检验检测企业为例，分析“营改增”对此类企业税负的影响并提出应对措施。 　　为油田提供检验、检测服务属于“现代服务业”中的“鉴证咨询服务”。“营改增”之前检验、检测服务征收营业税，以销售额乘以适用税率5%计算营业税额。“营改增”后，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，这两种纳税人适用的计税方法存在显著差异。小规模纳税人适用简易计税方法，以不含税销售额和征收率3%相乘得到应纳税额。对于一般纳税人，除税法规定的特定应税行为可以选择适用简易计税方法以外，其他都以销项税额减去进项税额作为应纳税额的一般计税方法。现代服务业中的“鉴证服务”的一般纳税人适用增值税率6%。 　　小规模纳税人虽不能抵扣进项税额，但“营改增”后其税率由5%降低为征收率3%，税负总体会下降。那么在“营改增”后一般纳税人的税负水平能否降低，实现“营改增”降负的初衷。笔者从以下几方面分析“营改增”对检验、检测企业税负的影响。 　　一、“营改增”后，对检验检测企业税负的影响因素 　　1.能否取得增值税专用发票对税负的影响 　　通常在销项税额一定的情况下，一般纳税人税负水平的高低很大程度上取决于能取得抵扣进项税额的多少，而能否取得增值税专用发票直接影响抵扣进项税额，其成为影响税负很重要的因素之一。而实际情况是企业并未能应扣尽扣，因各种原因导致无法取得增值税专用发票进行抵扣，从而造成企业税负上升。 　　面向油田服?盏募煅椤⒓觳馄笠担?工作现场以戈壁、沙滩野外为主。检验员去现场工作时间短则几天，多则数月以上，在此期间住宿的宾馆多数不能提供增值税专用发票。工作车辆在路途加油时，加油站基本都不能提供增值税专用发票。 　　在一些零星和应急采购时，如果供应商是小规模纳税人，其会以各种理由推托不开具增值税专用发票，或让企业等待。主要原因是小规模纳税无法自行开具增值税专用发票，只能向税务机关申请代开适用征收率的增值税专用发票，企业不能当时取得增值税专用发票，又耗不起时间，只能做出让步，让供应商开具增值税普通发票。 　　随着电商和物流的发展，物资采购部门在采购材料及办公用品时，会更多的选择在电商购买，与实体店相比其价格更优惠，虽然电商的价格便宜，但一般只提供增值税普通发票，当要求电商或实体店提供增值税专用发票时，其会要求加价。 　　以上几种情况，会造成企业无法正常取得增值税专用发票，做到应扣尽扣。 　　2.进项税额不足对税负的影响 　　“营改增”税制改革，人工成本是不得作为进项税进行抵扣的。对于以检验人员的技术为主的检验检测企业，人工成本占总成本的比例较大，但其发生的人工成本又不能抵扣，并且人工成本有不断上升的趋势，从而造成税负上升。 　　检验检测企业的固定资产大多为专用检验检测仪器，其特点是专业性强，单位价值高，多以软件升级形式更新，硬件更新周期长。在“营改增”之前取得的固定资产因不取得增值税专用发票进行抵扣，而在“营改增”之后，检验检测仪器的特点，使得固定资产采购为不经常发生项目。 　　3.员工对增值税专用发票意识不强 　　企业的经济活动每个员工都会参与其中，而员工对“ 营改增”的认识，不会向财务专业人员这样清楚。很多情况下员工对增值税专用发票和增值税普通发票认为是一回事，