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营改增对服务业企业的影响及应对的策略的研究 　　摘要：从2012年1月1日起，我国在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点以来，试点的部分现代服务业实行6%和3%的增值税税率。在对营业税与增值税优劣势分析的基础上，进而对“营改增”税收政策的变化对服务企业所产生的影响，对其应对情况进行探讨，并提出了应对策略。 　　关键词：“营改增”；优劣势；服务企业；税负；应对 　　中图分类号：D9 文献标识码：A 文章编号2013 　　1 营业税改增值税的概述 　　2011年10月26日起，经国务院同意，自2012年1月1日起，在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税税点，随后又从上海扩大到10个省市（直辖市）。在增值税原有17%标准税率和13%低税率的基础上，增加了11%和6%两档低税率，租赁有形动产等适用17%的税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。因此可知营业税的税率及征收方式的变动会对现代服务产业产生巨大的影响。 　　2 营业税与增值税优劣势分析 　　增值税就销售货物或者加工修理修配劳务及进出口货物征税。而转让无形资产、销售不动产或者提供应税劳务则征收营业税。营业税和增值税是两个平行的税种，无不交叉。一般而言，一种行为或者劳务要么征收营业税要么征收增值税。增值税就其增值额征税，而营业税是针对营业额征税，由于计税依据的差别我们可以很清晰地意识到营业税相比增值税所存在的弊端，营业税针对流转过程中的收入征税，且货物只要在流转过程中取得应税收入就须全额纳税，这样就存在重复征税问题，另外，对于一些混合销售行为来说，既征收了增值税又征收了营业税，甚至是多重征税，这样无疑加重了服务企业的税收负担，对现代服务业的发展有所限制。营业税将严格按照销售额情况来征收，即使销售额低于成本企业处于亏损状态，仍然按照营业额征税其成本不能抵扣，相比增值税之下其实际税负偏高。然后，服务型行业出口无法享受退税政策，加上营业税税负偏高将进一步抑制我国服务业的发展，成为我国发展第三产业主要障碍之一。 　　与此相反，营业税的劣势正是增值税的优势所在。因增值税只针对增值额征税，对于在市场中流通的商品，在以前生产流通环节上必须缴纳的税款不但能得到相应抵扣，而且它所负担的增值税部分仍然保持不变，这就有效地避免了多重征税问题，也体现了税负公平的首要原则。 　　3 营业税改增值税对服务企业的影响 　　（1）有利影响：营业税改征增值税的改革正好利用了增值税的优点。可以有效地避免多重征税问题。增值税是在生产的每一道环节就其增值额征税，因此能够有效地将以前环节缴纳的税款得到抵扣，采用扣除已缴纳税款部分的税收方式，使商品所负担的增值税部分固定不变，进一步保持商品的税率更接近其真实负税情况，按照这种税率计算方式进行征税，让税款更清晰、明确，有效减少了以往少退税或多退税现象。 　　（2）不利影响：增值税的税率就在原来的基础上增加了6%和11%两种税率，也因此需要建立与之对应的税收征管体制，税率档次多会使行业间的税负不同，从而在客观上纵容了纳税人偷税、避税的概率，不利于税收的征管，也必然会增加增值税的征收难度。 　　但到底能否降低税负，实现税改的初衷，并促进现代服务业的发展，这对一般纳税人企业和小规模纳税人企业的影响是不同的。广东省“营改增”使得规定将以应税服务年销售额是否超过500万元作为区分一般纳税人和小规模纳税人的标准，二者适用的税率分别为6%和3%。我们通过下面的一个例子来探讨“营改增”这一税收政策对一般纳税人和小规模纳税人的影响情况。 　　例1：若广东省某一般纳税人服务企业一个月的应纳税服务收入，各项成本费用共计4600000元，其“营改增”后实行6%的增值税税率。计算这个服务企业的利润总额。 　　①假设该企业没有可以用来抵扣的增值税专用发票： 　　营改增前：营业收入；应交营业税5%=530000元；费用=4600000元；利润总额530000-4600000=5470000元。 　　营改增后，应交增值税（1﹢6%）*6%=600000元。 　　营业收入600000；费用=4600000利润总额4600000=5400000元。 　　通过相关指标的计算，实行“营改增”后，该企业的营业收入比以前减少600000元，应交的税费比以前增加了70000元，利润总额比以前减少了70000元，这说明“营改增”对没有进项税额或进项税额很少的作为一般纳税人的服务业来说会减少营业收入和利润，增加税负负担。