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营改增对建筑企业税负的影响分析 　　摘要：“营改增”使建筑企业面临着各种问题，既是机遇也是挑战，尤其对企业税负产生直接影响。首先对建筑企业“营改增”后税负变化进行分析，可知政策实施后税负的增减受企业收入和可抵扣成本的影响；其次，以中国建筑为例分析“营改增”后税负变动影响，通过对中国建筑2016年下半年数据具体分析，得出中国建筑改革后税负增加的结论。 　　关键词：营改增；建筑企业；税负 　　中图分类号：D9文献标识码：Adoi：10.19311/j.cnki2017.33.054 　　1引言 　　增值税自1954年产生，从1979年引入我国以来，经历了三次重大税制改革，每一次的税制改革使得税制体系不断得到完善，更符合当时经济发展要求。但是，随着社会的快速发展，增值税依然存在纳税范围窄，覆盖不全的问题，营业税的弊端也不断凸显，如重复征税、抵扣链条中断等问题。因此，在2011年11月16日，财政部和国家税务总局联合颁布出台营业税改征增值税方案，并采取逐步推进的方式。建筑业是最后一批纳税“营改增”范围的，作为我国国民经济发展的支柱性行业，此次“营改增”后，建筑业不在缴纳营业税，改为缴纳增值税，避免了重复征税的问题，且购进的原材料及机械设备等可以进行进项税额抵扣，大大的减轻了企业税收负担。但是由于税率由3%提高到11%，导致对于建筑业税负增减的看法不一。因此，笔者将在下文分析“营改增”对建筑企业税负增减影响。 　　2“营改增”对建筑企业税负影响 　　为了准确分析“营改增”对建筑业税负的影响，首先要设立几项必要的假设：一是本文是以建筑企业的一般纳税人为分析对象；二是“营改增”前，建筑企业缴纳的税种有营业税、城市建设维护税、教育费及附加、房产税、城镇土地使用税、企业所得税、代扣代缴个人所得税以及印花税等。“营改增”后，建筑企业的计税依据和计税基础发生了很大的变化，但主要是对营业税金及附加科目以及企业所得税产生主要影响，所以本文不考虑房产税等税收的影响；三是“营改增”政策对利润表中的营业收入、营业税金及附加以及营业成本的计量产生重大影响，对其他科目如营业外收支、管理费用、财务费用、销售费用等产生很小或不产生影响，所以本文只从营业收入、营业成本以及营业税及附加三个方面计算企业所得税；四是城建税为市区税率7%，教育费附加为3%，地方教育费附加为1%，企业所得税税率为25%；五是销售收入是含税收入，改革前后收入不变且全额征收。 　　基于上述假设，本文以增值税、营业税、营业税金及附加、企业所得税来分别计算“营改增”前后企业的总体税负，从而分析企业的税负变化。设“营改增”后企业营业收入为S，营业成本为C，购进的原材料、机械设备等可实施抵扣效应的其他购进物资不含税价款为K，建筑企业“营改增”前缴纳营业税税率为3%，“营改增”后缴纳增值税税率为11%，抵扣税率为17%。 　　2.1“营改增”前税负 　　营业税是价内税，税额大小受营业收入影响，同时营业税又影响到城市建设维护税和教育费及附加，三者共同构成营业税金及附加。企业所得税由营业利润乘以企业所得税税率得出，而营业利润是营业收入（含税）减去营业成本（含税）及营业税金及附加得出。最终，营业税金及附加和企业所得税共同组成了“营改增”前企业总税负，具体计算如下： 　　营业税=S×（1+11%）×3%=0.0333S 　　城建税和教育费附加=0.0333S×（7%+3%+1%）=0.003663S 　　企业所得税=（S-C-0.0333S-0.003663S）×25%=0.240759S-0.25C 　　企业税负总额=0.277722S-0.25C 　　2.2“营改增”后税负 　　增值税是价外税，税额为销项税减进项税，所以增值税不仅受营业收入影响，还受到营业成本影响。改革后建筑业不在缴纳营业税，城建税和教育费及附加转变为受增值税的影响，而增值税本身不纳入营业税金及附加，城建税和教育附加费两者构成营业税及附加。同改革前一样，企业所得税由营业利润乘以企业所得税税率得出，而营业利润是营业收入（不含税）减去营业成本（不含税）及营业税金及附加得出。最终，增值税、营业税金及附加及企业所得税共同组成“营改增”后企业总税负，具体计算如下： 　　增值税=销项税-进项税=S×11%-K×17%=0.11S-0.17K 　　城建税和教育费附加=（0.11S-0.17K）×11%=0.0121S-0.0187K 　　企业所得税=（0.9879S-C+0.1513K）×25%=0.246975S-0.25C+0.037825K 　　企业税负总额=0.369075S-0.25C-0.150875K 　　由上所述，“营改增”后建筑企业的总体税负变动=“营改增”后税负-“营改增”前