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营改增对市政施工企业会计核算的影响及对策 　　【摘要】随着营改增工作的不断推进，营业税将最终全部被增值税所取代，这是我国税制改革与发展的必然趋势。建筑业进行营改增的时间越来越近。根据计划在年内必将实施。面对即将开展开的这项改革对于传统营业税核算单位的市政工程施工企业的影响必将是深远的。本文针对营改增对市政工程施工企业会计核算方面的影响及施工企业应当采取的应对措施进行阐述。 　　【关键词】营改增 市政施工企业 会计核算 　　一、相关政策背景 　　2011年国家营业税改增值税试点方案正式出台，根据方案安排，2012年1月1日首先在上海的部分现代服务业和交通运输业进行试点。随后试点的范围不断扩大，2013年8月营改增试点范围已推广到全国。截至目前已在全国范围内完成部分现代服务业、邮政服务业、铁路运输业的营改增试点。建筑施工行业作为国民经济建设的重要组成部分，其营改增工作一直备受关注，2015年税务部门将继续推进营改增扩围工作，力争将范围扩大到建筑业和不动产、金融保险业以及生活服务业，由此可见市政施工行业进行营改增已经是箭在弦上，市政施工企业对改革所带来的相关影响特别是会计核算方面的影响应当要有充分的认识，以便规避相关经营、纳税风险。 　　二、对市政施工企业会计核算的影响 　　不论我们是否愿意，营改增已经确实即将来到，根据国家有关部门的计划，2015年将是建筑业营改增实施之年，营改增既然必定来到，施工企业具体应对营改增工作的部门必定是企业的财务部门，而财务部门具体从事这项工作的就是我们的会计人员，对有关会计核算影响主要有： 　　（一）对会计日常核算科目的影响 　　营业税和增值税是两个不同的税种，而且计税方法、核算科目也不同。有关营业税会计核算科目比较简单，主要涉及到“营业税金及附加”、“应交税费――应交营业税”两个科目。会计核算时分为税款计提和缴纳，一般根据工程进度计提相关营业税金，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税金――应交营业税”，实际缴纳税款时，借记“应交税金――应交营业税”贷记“银行存款”或其他科目；实行营改增之后，施工企业将进行增值税的核算，增值税是价外税，不通过“营业税金及附加”科目核算，只通过“应交税金”科目核算，看似简单，实际是复杂化了，因为在核算增值税时，为了核算清楚会设置二级明细和若干专栏（目前设有9大专栏），比如生产制造业增值税一般纳税人，在购进材料时，借记“原材料”同时借记“应交税金――应交增值税（进项税额）”，在销售货物时，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入”、“应交税金――应交增值税（销项税额）”，一般纳税人在计算缴纳增值税时需要将“应交税金――应交增值税”下设置的专栏进行先计算，然后得出当月应缴增值税数额，增值税的核算专栏较多、容易混淆，核算方法较为复杂。 　　（二）对施工企业会计利润的影响 　　由于营业税与增值税计税方式上的差异，两者成本费用及利润核算也完全不同。营业利润=营业收入-营业成本-营业税金-附加税费-期间费用（包括管理费用、销售费用和财务费用）。营业税下，建筑业企业购进货物或接受增值税劳务和服务时，进项税额计入成本费用；营业收入包括应纳税额；应纳税额计入当期损益，在计算营业利润时扣除。也就是购进进项业务所支出的进项税额和缴纳税额均通过营业收入弥补或开支，进入利润核算体系。增值税下，购进进项业务的进项税额不计入成本费用；营业收入亦不包括应纳税额；应纳税额不计入当期损益，与营业利润计算无关。也就是说，购进进项业务所支出进项税额和应纳税额均通过销项税额弥补或开支，不进入营业利润。由于会计上对两种税核算的差异，将导致企业的利润率产生差异，假设企业在实行营业税和实行营改增之后营业收入与实际税负相等，那么营改增后可能会出现企业营业收入减少而利润率升高的现象。 　　（三）对施工企业相关税款申报及缴纳的影响 　　我国税收管理机关根据各自的分工不同分为国税和地税两个部门，营业税属于地方税通常是在地税部门缴纳，而增值税是国地共享税，是在国税部门缴纳。目前大部分市政施工企业只需要到地税部门进行相关税收的申报、缴纳工作。营改增之后企业首先需要面对的就是主管税务机关发生改变，营业税时通常施工企业只要面对地税部门，营改增之后国税、地税都要面对，企业相关会计核算人员的工作量无疑将大大增加；其次营业税以工程结算价款为计税依据，实行比例税率，计算简便、缴纳方便。而增值税除了涉及到以工程结算价款计算销项税额外，还需要在购进材料、发出材料、分包计价等各个环节都可能涉及到增值税的核算，并且需要将涉及到的所有需要抵扣的进项税额进行认证。如果施工企业涉及到自产货物还需要进行分产品项目进行会计核算和纳税申报。税款申报及缴纳税款的复杂性要明显高于营业税。 　　（四）对施工企业会计基础工作