营改增对建筑企业的影响分析及对策的研究.docVIP

营改增对建筑企业的影响分析及对策的研究 　　【摘 要】我国各行各业中一大重要支柱性行业就是建筑业，建筑业在GDP的发展中扮演着重要的角色。建筑行业的特点主要体现在流动性大、建设期长、涉及范围广、主体参与多等特点。这些特点在现阶段所实行的“营改增”政策大环境下，涌现出诸多前所未有的问题，其中较为突出是由总分包差额扣税政策造成的税负不均、征收较简易产生的建筑业税收“不降反升”、欠周全的过渡政策造成差额扣除障碍、不十分合理的跨地域建筑项目预缴纳税收规定等一系列问题需要解决。 　　【关键词】营改增；建筑业；税负影响 　　建筑业相比于制造业、纺织业、零售批发行业有很大的差异，所以实行“营改增”所出现的问题也不尽相同，因此应针对出现的问题进行分析研究以便采取针对性的措施。 　　一、建筑行业自身的特点 　　（一）流动性大 　　建筑行业具有许多的特点，最重要特点是具有固定的施工标准、在时间和空间上跨度都比较大、作业人员的流动性大、施工对象多、大部分作业需要手工操作才可完成，所以对人力的需求量比较大。 　　（二）建设期长 　　生活中常见的稍大点的工程项目常常以年为单位，因为项目需要经历的过程比较多，包含项目施工、完工检验、交付使用、满质保期、支付完毕质保金等各个阶段。在生产过程中也需要投入大量的建筑用材、自行生产的货物以及需要安装的必要的工程设备等。由此可见，建筑行业的建设期是一个漫长的过程。 　　（三）参与主体较多 　　在建筑行业实行资质管理都是有法可依的，根据相关法规在承包工程时应根据自身的资质承包相应的工程，大部分企业中标后应在项目所在地设立分公司、项目部或将工程分包出去，以此来完成该项目的项目建设。其中施工总承包、施工劳务资质和专业承包又有85种，每种又分为3―4个等级，这就造成分支机构数量较为庞大、地点较为分散，而多层分包在建筑行业又是常态，通常一个建筑项目可能由多家企业为其服务，工程管理难度也就相对其他行业难得多。现如今又没有具体的规章制度对其进行管理，大多采用粗放的管理方式。 　　据上述的建筑行业的特点，建筑行业的税收管理在“营改增”前主要以工程项目作为管理对象，在“营改增”后主要以法定纳税主体作为管理对象。在“营改增”前建筑企业在项目所在地的经营活动通过当地的税务部门来征收相应的税务，在“营改增”后征收管理主要运用增值税抵扣链条的手段，特定的经济交易行为进行征收，特定的经济交易行为主要为相对独立的纳税主体之间的经济交易。与“营改增”之前相比较，控制目标的侧重点发生了变化，并且淡化了管理对象的概念，形成了两种不同的征管概念，因此营改增前后的衔接就出了许多的问题。 　　二、营业税和增值税的相关概念 　　增值税：在商品和服务流转过程中，商品或服务创造出来的新的价值。这就表示征收的税额只对商品和服务生产流通过程中的增加值，并不是商品的全部价值。 　　营业税：是指商品被出售后所收入的全额进行征收税务，并不是新创造的部分征收。 　　“营改增”就是改变原来的增税方式，将商品和服务一起征收税务，不再像以前将商品和服务分开征收营业税。我国实施“营改增”政策后，基本实现了商品和服务征收增值税的全覆盖，改变了以前的重复征收方式，打通了折扣链条，同时也将不动产纳入范围内，比较完整的实现了消费型增值税收方式。 　　三、建筑行业实施营改增后出现的问题 　　（一）总分包差额扣税政策造成的税负不均 　　据国家财务部、国家税收总局的相关规定，用简易计税方法来征收提供建筑服务的纳税人，以获取的全部价格和扣除支付的分包款后的价外费用的余额作为销售额，征收率按3%计算，并且可申请代开或全额开具征收税专用发票，而且给发包方抵扣。当总承包方分为季度分包，且季度收入少于9万元的小规模纳税人时，小规模纳税人可享受减免小微企业增值税的优惠政策，这时总承包方可以凭借分包方拥有的免税发票扣除差额。例如，采用简易计税法计算总承包方应缴纳的增值税，总承包方收到100万的项目工程，后分包给3个少于9万元的小微企业，此时应纳税为2.19万元，但总承包方应开具3万元的抵扣发票，这就会产生0.81万元的差额，这就是税负不均现象的产生。 　　（二）征收较简易产生的建筑业税收“不降反升” 　　在建筑行业的成本估算中，原材料约占55%，人工费约占35%，剩余为其他支出，这些支出都难以用增值税专用?l票进行抵扣。据相关部门规定，以清包方式提供建筑服务、为老项目的建筑工程提供建筑服务、为甲方提供的工程提供建筑服务的建筑服务纳税人，都采用征收率为3%的简易计税方法。“营改增”实施初期，建筑行业的一般纳税人都选用简易计税法，使得建筑行业税收基本保持恒定，但它的上下企业和第二产业、第三产业却受到较严重的影响。对自产行业实施简易征收，将会影响对建筑行业的抵扣；对建筑行业