营改增对小微企业税负的影响分析 ―以朝阳地区交通运输服务业文化创意服务业及物流辅助服务业为例.docVIP

营改增对小微企业税负的影响分析 ―以朝阳地区交通运输服务业文化创意服务业及物流辅助服务业为例 　　我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，大力发展第三产业，对推动经济结构调整和提高国家综合实力具有重要的意义。随着市场经济的发展和信息化水平的不断提升，营业税和增值税并存的弊端日益凸显，人为地将产品和服务割裂开来，分别使用不同的税种的税收制度，越来越不能适应产业和经济发展的要求。2011年，财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税（以下简称“营改增”）试点方案，正式拉开“营改增”税制改革的序幕。从2012年1月1日起，历经四年，“营改增”试点已在全国范围铺开，覆盖了交通运输业、现代服务业、铁路运输业、邮政服务业及电信业五个行业。截至2016年5月1日，“营改增”试点行业再次扩大，在建筑业、房地产业、金融业以及生活服务业推行改革，至此，所有营业税涉及行业全部完成税制转变，营业税退出了历史舞台。 　　“营改增”作为结构性减税的重要步骤，理论上对于降低负税、完善税制、优化产业结构等方面有明显的作用。但对于小微企业，由于政策在推进过程中还存在体制不完善、个别行业增值税税率较高、增值税发票难以获取以及不同规模纳税人税负差异较大等问题，导致部分小微企业改革后负税加重。因此，通过数据分析实证考察“营改增”对小微企业税负的影响，发现问题并提出对策就显得尤为重要。 　　本文查阅了朝阳市税务局的相关数据及资料，小微企业在总企业中占有显著比例90%以上，且在经济下行趋势不减、重点税源企业纳税能力减弱的情况下，小微企业成为国民经济的生力军，在稳定增长、解决就业、促进创新等方面发挥了重要作用。本文将选取朝阳地区小微企业中占比较高的三个行业―交通运输业、文化传播业及物流辅助服务业作为研究对象，参考数据并结合理论，分析小微企业的税负情况及存在的问题，进一步探讨并提出相应意见。 　　小微企业及增值税纳税人的界定 　　小微企业的概念来源于《工业和信息化部国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部关于印发中小企业划型标准规定的通知》（工信部联企业[2011]300 号），通知中指出：以行业特点，结合从业人员、资产总额、营业收入等多项指标，作为企业规模的划分标准，将中小企业划分为中型、小型和微型三种类型。本文中所涉及“小微企业”的仅为小型、微型两种企业，不同于税收上的“小型微利企业”。 　　增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。其中，一般纳税人是指应税服务年销售额超过500万元的纳税人；而应税服务的年增值税销售额小于500万元的纳税人为小规模纳税人。本文将结合小微企业的划分标准，对于朝阳市小微企业“营改增”后的税负变化，从一般纳税人和小规模纳税人两个层次展开分析。 　　样本企业“营改增”财务数据分析 　　本文根据朝阳地区推行“营改增”的实际情况，选取占比较大的三个行业―交通运输业、文化创意服务业及物流辅助服务业为实例，抽调72家企业为有效样本，利用企业的销售（营业）收入、增值税税金等2015年财务数据，分别计算三个行业“营改增”后小微企业的税负变动情况，分析“营改增”实施效果。 　　“营改增”前，营业税税金计算公式（税率见表1）：应纳营业税=营业收入（含税）×营业税税率。“营改增”后，增值税税金计算公式如下，第一，小规模纳税人：应纳增值税=营业收入（含税）÷（1+增值税征收率）×增值税征收率。第二，一般纳税人：应纳增值税=销项税额-进项税额。此外，选用税负变化比率，能够直观清晰地反应企业税负增减及变动情况，其计算公式：“营改增”后税负变化比率=（改后税费-改前税费）÷改前税费×100% 　　对交通运输业小微企业的影响 　　小规模纳税人税负分析。由于小规模纳税人的增值税征收率和原营业税税率一致，均为3%，而增值税的计税依据是不含税的营业收入、对应营业税的计税依据为含税的销售收入，即理论上在税率相同时，增值税计税收入小于营业税计税收入，根据上述公式可知，对于该类型企业来说，“营改增”具有减税效果。样本企业中交通运输业小规模纳税人共11家，经公式测算，在“营改增”后均有减负效果（见表2），其中有一家企业税负降低率高达90.6%，有4家税负降低率在20%以上，减负效果明显，与理论分析结果相一致。 　　一般纳税人税负分析。据表1可知，该类型企业的营业税税率3%小于增值税税率11%，但增值税的计税依据中销项税额可以抵扣进项税额，而营业税要以全部的营业收入列入计税依据，故理论上“营改增”的税负效果具有不确定性，很大程度上取决于进项可抵扣项目的税额，样本企业 “营改增”后财务数据分析如下。 　　在11家一般纳税人的样本企业中，经测算，“营改增”能够有效的降低企业税收负担，减负率达到81.8%（见表2）。其中，4家企业税负变化率降低80%以上，4家企业