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营改增对建筑业税负的影响及应对的策略的研究 　　【摘 要】 “营改增”政策是适应国家供给侧结构性改革与深化财税体制改革的一项重要举措。对于建筑业来说，“营改增”对消除重复征税、规范行业管理、促进企业转型升级有重要的意义。文章就一般纳税人采用一般纳税方法的税负增减情况进行理论分析与测算，从把握建筑业发展整体趋势出发，理论分析“营改增”后建筑业税负增减情况，再通过构建税负测算模型得出建筑业“营改增”税负增减区间。最后用案例分析的方式验证模型的准确性，并通过文献分析与实际操作案例中税负增减的因素整理，为建筑业企业“营改增”提供应对策略，以降低税负，提高企业效益。 　　【关键词】 建筑业； “营改增”； 税负影响； 应对策略 　　【中图分类号】 F272.92 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）15-0105-05 　　2016年5月1日，“营改增”政策试点范围扩大到全行业，旨在消除行业内重复纳税现象并减轻企业税负。根据国家税务总局提供的有关数据显示，建筑业、房地产业等四大行业全面实施“营改增”试点行业5月至7月累计减税高达1 260亿元，而2017年1月至7月全行业累计减税2 107亿元。期间业界人士对“营改增”为建筑业带来影响的研究快速升温，其中最主要的莫过于对建筑业税负的影响研究。熊玉红等[ 1 ]在假设所有材料能够全部取得进项抵扣的前提下通过敏感性分析得出业务成本中材料和固定资产所占比例分别超过61%和53%就能够达到税负减少的目标，同时提出要把可抵扣成本比例作为建筑业企业绩效管理的一项指标。刘爱明等[ 2 ]通过实例模拟计算建筑企业税负增减情况，认为“营改增”会增加建筑企业税负。瞿富强等[ 3 ]从投入产出角度出发，认为影响建筑业“营改增”税负的主要因素是增值税税率高低与中间投入比例大小。然而由于“营改增”政策刚刚执行，大部分建筑企业都采用简易计税法，对于一般纳税人采用一般纳税方法是否能够达到减负效果在实际操作中还未有大量明确实例进行验证，本文就此进行理论分析与测算。 　　一、建筑业发展现状及趋势预估 　　（一）建筑业总产值与从业人数现状 　　建筑业作为国民经济的支柱产业，从某种意义上说，对于国家GDP的发展有着决定性作用。根据住建部发布的《2015年建筑业发展统计分析》报告中数据显示，在国家大力推动建筑产业现代化，加快建筑业转型升级的背景下，2015年建筑业完成总产值180 757.47亿元，与2014年相比增长2.29%。建筑业增加值与国内生产总值的比重自2009年开始到2014年一直处于上升趋势，却在2015年出现了下跌，其增加值增速也在6年内首次出现了低于国内生产总值增速的现象（具体数据见表1，数据来源：住建部《2015年建筑业发展统计分析》）；建筑业从业人数占比基本上维持在5%左右，其增长率在2014年大幅度下跌之后又出现回升，从2015年开始建筑业信息化发展迅速，国家大力推动装配式、BIM技术、3D打印技术的应用，建筑业从业人数不仅有现场施工人员，更增加了各种技术探索与应用人员，又由于2016年5月建筑业“营改增”政策的实施，这对企业内部财务管理要求更高，需要更多的建筑业财务管理人员加入进来，据此估计未来建筑业从业人数还将增多。 　　（二）建筑业利润现状及趋势预估 　　纵观整个建筑业发展的历史数据，2011年建筑业实现利润4 241亿元，比上年增长24.4%；2012年实现利润4 776亿元，比上年增长12.6%；2013年实现利润5 575亿元，比上年增长16.7%；2014年实现利润6 913亿元，比上年增长24%；2015年建筑业实现利润6 508亿元，比2014年减少405亿元，下降6.22%（具体数据见图1）。 　　仅隔一年时间，建筑业利润下降如此之多，究其原因，这与国家大力推进供给侧改革以及房地产去库存政策有莫大关联。据统计，2015年建筑业房屋施工以及房屋竣工面积这两项指标相比于前几年首次出现负增长，国家大力推进供给侧结构性改革政策、去库存力度的加大对于这两项指标无疑是雪上加霜。为消除行业内重复征税，推动建筑业转型升级，促进建筑业企业科技创新，于2016年5月开始实施建筑“营改增”政策，这对于行业利润的影响是不容忽视的。尽管在2015年建筑业还未实行“营改增”，但根据增值税纳税特点，可以预估未来行业利润发展情况。增值税是针对产品销售环节所产生的增加值进行征收的税款，环环相抵扣，由于建筑业上下游产业链较长，若不能将上一环节征收的税款在下一环节进行抵扣，将会出现重复征税现象，不利于建筑业的转型升级[ 4 ]。 　　原来营业税税制下，偷税漏税、挂靠等现象屡见不鲜，许多砂石等小规模材料供应商均是当地采挖，无法开出发票，自然会比那些正规渠道获得的材料成本低