控股合并的会计处理及税务规划　.docVIP

控股合并的会计处理及税务规划 控股合并，是指合并方（或购买方）在企业合并中取得对被合并 方（或被购买方）的控制权，合并方（或购汰方）确认对被合并方 （或被购买方）的长期股权投资；被合并方（或被购买方）在合并 后仍保持其独立的法人资格并继续经营。用公式表示，即为a + b = a + b,其中一方能够控制另一方。 从控股合并的定义可以看出， 控股合并实质上就是合并方通过向被合并方的股东支付合并对价， 从被合并方的股东手中取得对被合并方的控制权。同一控制下的控 股合并涉及合并方、被合并方和被合并方的股东三方，本文将探讨 合并方、被合并方和被合并方的股东在同一控制下控股合并中的会 计与税务处理，以厘清它们之间错综复杂的关系。一、合并方在同 一控制下控股合并中的实务处理 合并方，是指在同一控制下的 企业合并中取得对其他参与合并企业控制权的一方。 对于同一 控制下的控股合并，一方面，合并方应当根据企业合并准则的规定, 于合并日采用权益结合法确定对被合并方的长期股权投资的账面价 值（初始投资成本）；另一方面，合并方应当根据财政部、国家税务 总局《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税 [20 09】59号）的规定，区分不同条件分别适用一般性税务处理规定 和特殊性税务处理规定进行税务处理，确定对被合并方的长期股权 投资的计税基础。合并方在合并日应当按照下列方法确定对被合并 方的长期股权投资的账面价值和计税基础（见附表）。 值得注 意的是，合并方对长期股权投资的账面价值与计税基础不同而产生 的暂时性差异是否需要确认相关的递延所得税，主要取决于合并方 管理层对该项长期股权投资的持有意图。 如果合并方管理层打 算长期持有该项长期股权投资，因长期股权投资而产生的暂时性差 异通常不会产生所得税影响，则合并方无需确认由此产生的递延所 得税。如果合并方管理层打算在未来转让或者处置该项长期股权投 资，因长期股权投资而产生的暂时性差异在转让或者处置投资时将 产生所得税影响，在符合相关条件的情况下，合并方通常应当按照 未来转让或者处置该项投资时所适用的所得税税率计算确认由此产 生的递延所得税。这里所说的符合相关条件，是指合并方因长期 股权投资产生的可抵扣暂时性差异而确认递延所得税资产的条件， 即同时满足可抵扣暂时性差异在可预见的未来很可能转回，未来很 可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额两个条件。二 被合并方在同一控制下控股合并中的实务处理 被合并方，是指 在同一控制下的企业合并中被其他参与合并企业控制的一方。 被合并方在同一控制下的控股合并中通常无需调整账面价值，只有 当作为被合并方的国有企业经批准进行公司制改建为有限责任公司 或者股份有限公司时，才需要以公允价值调整其账面价值，采用公 允价值计量相关资产、负债。 由于被合并方只是控股合并中合 并方与被合并方的股东之间进行交易的一条管道，因此在同一控制 下的控股合并中，合并各方无论是选用一般性税务处理规定还是特 殊性税务处理规定，被合并方的相关所得税事项保持不变，会计上 也仅需进行实收资本（或股本）的内部结转。 2007 年 8 月 8 口 2009 年 5 月 31 口 2009 年 5 月 31 口 2009 年 5 月 31 0 被合并方的股东在同一控制下控股合并中的实务处理 在会计处理上，被合并方的股东在同一控制下的控股合并中应当作 为处置长期股权投资处理。即被合并方的股东在处置长期股权投资 时，应当相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值； 出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应当确认 为处置损益（计入当期投资损益）。采用权益法核算的长期股权投资， 原计入资本公积的金额和与长期股权投资相关的递延所得税在处置 时也应当进行结转，将原计入资本公积的金额与所出售股权相对应 的部分在处置时自资本公积转入当期投资损益，将与长期股权投资 相关的递延所得税与所出售股权相对应的部分在处置时自递延所得 税转入当期损益（投资损益或所得税费用）。 在税务处理上， 被合并方的股东在同一控制下的控股合并中应当区分选用一般性税 务处理规定和特殊性税务处理规定两种情况进行处理，即如果合并 各方均选用一般性税务处理规定，则被合并方的股东应当确认股权 转让所得或损失，对确认的股权转让所得应当全额缴纳所得税?，如 果合并各方均选用特殊性税务处理规定，则被合并方的股东无需确 认股权转让所得或损失。 例1:戊公司有甲公司、乙公司和丙 公司3家子公司，所有公司采用的会计政策均相同。乙公司于成立 时，由丙公司、丁公司分别以800万元、200万元银行存款出资， 分别占乙公司注册资本的80%、20%，均采用成本法进行核 算。 ，屮公司以下列资产和承担丙公司200万元短期借款从丙 公司手中购入乙公司80