试论公允价值计量属性及其的应用.docVIP

试论公允价值计量属性及其的应用 　　[摘 要]本文首先介绍了公允价值的概念，然后对其优点和局限性进行了分析，最后介绍了目前公允价值在我国的应用情况。 　　[关键词]会计计量属性 公允价值 　　 　　一、公允价值的概念 　　国际会计准则委员会（IASC）早在1995 年发布的第32 号国际会计准则《金融工具：披露和列报》中，就提出了公允价值的概念：“公允价值，即在公平交易中，熟悉情况的自愿当事人进行资产交换或负债清偿的金额。” 　　美国财务会计准则委员会( FASB)在1998 年6 月发布的133 号财务会计准则公告《衍生工具和套期保值会计》中，将公允价值定义为“自愿的双方在当前的交易(而不是被迫清算或销售）中购买或出售一项资产的金额。”在之后的2000 年2 月，FASB 在第7 号概念公告《在会计计量中使用现金流量信息和现值》中，对公允价值下的定义是：“在当前的非强迫或非清算的交易中，自愿的双方之间进行资产（或负债）的买卖（或发生清偿）的价值。”在2006年FASB的财务会计准则公告第157号《公允价值计量》中，又将公允价值定义确定为：“在计量日，在报告主体交易的市场参与者之间的有序交易中，为某项资产所能接受的价格或为转移债务所支付的价格。” 　　我国财政部在2006 年2 月25 日发布的《企业会计准则基本准则》中，明确提出了公允价值这一会计计量属性：“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。” 　　通过上述介绍可看出，IASC、FASB 和我国财政部对公允价值的定义有共通之处，都强调了交易的公平性。 　　 　　二、公允价值的优点 　　（一）公允价值有利于收入与费用的配比，从而更真实地反映企业收益 　　在历史成本计量模式下，收入是按照现行市价来计量，而成本费用却按照历史成本计量。这就导致了收入与成本费用在计量属性方面不配比，从而影响利润计算的准确性。因此，采用公允价值进行计量，更符合会计的配比性、一致性等要求，从而更真实地反映企业收益。 　　（二）公允价值能更准确地反映企业的财务状况和经营成果 　　历史成本是一个过去的静态指标，在物价水平不断波动的经济环境中，所提供的信息缺乏及时性和相关性。公允价值则是以市场交易价格作为计价基础，能适应不断变化的市场环境，从而及时、客观、准确地反映企业的财务状况和经营成果，进一步提高财务信息的相关性与可比性，更能反映企业的现实情况，帮助会计报表的使用者做出正确的决策。 　　（三）公允价值是最能反映金融工具的计量属性 　　FASB在其颁布的SAFS133中指出，公允价值是金融工具最相关的计量属性，而对衍生金融工具来说，则是惟一相关的计量属性。衍生金融工具的价值时刻在变化，采用历史成本无法及时予以反映，因此产生于市场经济的公允价值就成为其唯一的计量模式。伴随着层出不穷的金融创新，公允价值在资本市场上的地位也越来越重要。 　　（四）采用公允价值计量模式符合经济全球化的趋势 　　在国际会计准则中，公允价值这一计量属性的应用领域十分广泛。随着我国经济与世界经济的相互联系和相互影响日益加深，会计准则的国际趋同已是势在必行。新会计准则借鉴了国际通行规则，引入了公允价值计量属性，从而实现了我国会计准则与国际财务报告准则的趋同，提高了会计信息的可比性和统一性，有利于经济全球化的进程。 　　 　　三、公允价值的局限性 　　（一）公允价值下会计信息的可靠性难以保证 　　新会计准则虽然明确了公允价值的定义，但对于公允价值的衡量标准、获取方式及信息质量等都未作出明确的规定。相对于以实际交易为基础的历史成本，公允价值计量虽然在一定程度上能够提供更为相关的信息，但是其不确定性和主观性也较大，从而影响数据质量，使得会计信息的可靠性难以保证。 　　（二）公允价值的实际计量难度较大 　　在实际操作中，公允价值的数据资料往往不易取得。许多资产和负债没有可供参考的市场价格，于是不得不借助其他方式间接确定其公允价值，如将未来现金流量折算成现值的方法。运用现值技术时，无论是未来现金流量的估计还是贴现率的选择，都离不开主观判断，这就降低了信息质量的准确性。由此可以看出，公允价值在实际应用中还存在许多计量方面的困难。 　　（三）我国客观经济环境限制了公允价值的应用 　　我国尚属新兴的市场经济国家，各项经济制度还不健全，客观上制约了公允价值的使用。如我国资本市场尚不完善，在此市场环境下形成的公允价值便很难做到“公允”。同时，还存在着相关法规不完善、会计电算化水平较低、会计从业人员素质不高等一系列问题。这些客观经济环境，都会在一定程度上制约公允价值的推广和应用。 　　（四）公允价值可能成为企业调节利润的工具 　　由于公