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资源流成本会计相关问题的探讨 　　作者简介：高月（1991.01-），吉林省，吉林财经大学，会计学，研究方向：财务会计。 　　摘要：随着经济飞速地发展，环境问题也越来越严重。而环境污染主要是由制造企业的生产活动造成的，尤其是废弃物对环境的影响。有些企业并没有对废弃物进行单独核算，而是直接将其耗费的成本计入产成品中，而有些企业即使核算了也只是在一个车间生产结束后，将耗费的资源在产成品和废弃物间进行核算，而车间内部各个环节产生的废弃物却被忽略。引入资源流成本会计就是为了解决这个问题，该核算方法对每个环节所产生废弃物的成本都分项进行了细致地核算，从而能够使管理者能够更清晰地看到废弃物产生的根源，进而采取有效措施进行改进，使资源更多地流向有利的一面。本文还对该核算方法的局限性和以后的发展趋势进行了分析，并给出了一定的建议。 　　关键词：资源流成本会计；核算方法；效用分析；局限；发展 　　引言 　　目前，随着经济快速发展，环境问题也引起了人们的注意。随着人们环保意识的不断增强，企业在对于废弃物的处理方面，采取了很多有效的措施，也确实减轻了对环境的破坏。但随着工业进程加快，这种治理方法只是在一段时间内或在一些地区发挥了作用，并没有从本质上解决工业化所带来的污染。而且在处理废弃物时，需要投入新的资源，产生新的浪费。因此，为了处理好经济和环境的关系，众多专家学者提出资源流成本会计这一核算方法。该方法主要帮助管理者发现废弃物产生的源头，从而寻找将废弃物转变为有用资源的改进方法，通过降低废弃物本身减少对资源的浪费。 　　一、资源流成本会计的涵义 　　资源流成本会计，是在材料流转成本会计的基础上产生的。这种核算方法通过对各道工序投入材料和能源的跟踪和控制，可以看到资源的流向，对这些资源所流入的合格产品和废弃物的成本进行核算，核算的范围更加全面细致，使管理者能够更加清晰地看到废弃物所应承担的各项成本，发现废弃物产生的根源，从而采取有效措施进行改进，通过改变资源的流向，使资源流向更有利于企业的一面。该核算方法不仅对内外环境成本分别进行核算，而且将每个生产流程中的合格品和废弃物所耗费的成本分别进行核算，使管理者能够清楚明白地看到成本信息，对企业进行更加高效地管理，把管理和核算结合到一起，不但节约了资源，而且企业也会获利，有利于整个社会健康发展。 　　二、文献综述 　　众多专家学者在经济和环境方面得出了许多研究成果。肖序（2008）提出了资源流成本会计这一核算方法，从一种新的视角将经济和环境结合到一起，以相关文献为前提，以实际案例探讨其应用，并构筑模型；毛洪涛（2008）通过对资源流成本会计核算原理和核算方法的介绍，提出了如何提高资源的利用率；郑玲（2009）研究了资源流成本会计的发展历程，提出了将其应用于更加广泛的领域，更有效的减少废弃物的产生；黄晓梅（2011）对资源流成本会计进行了更深一步的探讨，分析其优点和局限性；冯江涛（2013）详细论述了在物质流模式下对废品损失的核算过程；马雪（2013）分析了资源流成本会计中资源的流动性。 　　三、资源流成本会计的核算 　　（一）核算原理 　　资源流成本会计以流量管理为基础，把生产中所耗费的资源，根据其流向，在各道工序中分类核算。资源流成本会计的典型特点就是把企业的整个生产过程划分成许多个单元，也就是多个物量中心，把每个物量中心的产物分为合格品和废弃物。合格品又有一个称呼是正制品，而废弃物与其相对的也被叫做负制品。这样的划分就可以发现哪些环节负制品产生的比较多，并分析是什么原因产生的，从而进行重点监督管理，使资源能够被利用得更加充分有效，使企业降低成本。 　　（二）核算方法 　　首先，把整个资源流动的过程分成若干个物量中心。然后，对各个物量中心的输出品进行分类核算，通常将输出品分为正制品和负制品。其中，正制品成本就是通常我们所知道的半成品成本，也就是被有效使用资源的成本，该成本即将被转入下一个中心中，同时相应的费用也跟着结转；而负制品成本包括所耗费的资源价值和应负担的其他费用，也就是被浪费的那部分资源的成本。 　　其次，对生产的全部过程进行跟踪核算。逐层核算各个流程中的成本，本流程的成本由上一流程转入的成本和新增加的成本构成，本流程结束后再核算该流程中正制品所应负担的成本，并将其直接转到下一个程序中，如此循环下去，直到产品生产结束为止。 　　最后，将全部成本分为四类核算，包括材料成本、系统成本、能源成本以及废弃物处置成本。通过在各个物量中心中将这四大类成本分类核算，可以帮助管理者发现哪项成本在废弃物中所占比重最大，进而采取有效措施进行改善。 　　四、资源流成本会计的效用分析 　　（一）可实现资源损失可视化 　　1.材料损失可视化 　　很多管理者认为，企业已经做到了对材