税收优惠政策微观分析指标体系的建设分析.docVIP

税收优惠政策微观分析指标体系的建设分析 　　一、引言 　　从1995-2008年，从事高新技术产业的企业数量增长了37%，高新技术产业增加值占规模以上工业增加值的比重由%上升至%，企业科技活动经费筹集资金增长了16倍，总利税增长了12倍，拥有的发明专利数量增长了57倍。[1]高新技术产业的快速发展离不开政府的政策扶持，而税收优惠政策对推动高新技术产业的发展发挥了重要作用。近几年，税收优惠的范围进一步扩大，由过去只对高新技术产业园区内的高新技术企业给予特定的区域性税收优惠，扩展到符合条件的所有高新技术企业；优惠力度进一步增强，如2008年广东省高新技术企业减免的企业所得税约25亿元，较2007年增长50%以上。[2]这对降低高新技术企业的税负，推动高新技术企业的发展起到重要作用。 　　我国税收优惠政策对于促进高新技术企业的发展起到了积极的作用，但是税收优惠政策在运用与实施中依然存在许多问题。突出表现在以下几个方面： 　　第一，税收优惠的方式不完全适合高新技术企业的实际情况。税收优惠有低税率、加计扣除、加速折旧、税收豁免、投资抵免、减免税额等多种方式，分别适用于解决企业发展中的不同问题。然而，哪种优惠方式更适合企业的实际情况，更能有效解决遇到的问题，尚难以给出确切的答案。 　　第二，税收优惠环节的选择不十分恰当。高新技术企业的生产经营活动经历融资、研发、成果转让、收入分配及扩大再生产等多个环节。各环节遇到的问题不同，是否都可以通过税收优惠政策加以解决，以及在哪一个环节以何种形式的税收优惠更有助于问题的解决，也缺乏科学的评估。　 　　第三，税收优惠政策由于缺乏统一的制度安排，税收优惠政策重叠、缺位现象依然存在。一方面，税收优惠政策脱离企业的实际情况，导致税收优惠没有发挥其应有的作用，造成政府税收收入的流失；另一方面，由于税收优惠政策不到位，使得一些需要扶持照顾的企业或经营活动难以享受应有的政策扶持。 　　第四，税收优惠政策失当，为企业避税提供了机会，造成税收收入流失。税收优惠政策的目的在于激励企业的特定行为，但由于税收优惠政策的实施方式、环节和机制设计不合理，使得一些企业利用税收优惠政策进行避税，减少了政府的税收收入。 　　存在这些问题的一个重要原因是由于我国目前尚缺乏对税收优惠政策有效性进行科学评价的制度与办法。对特定问题的税收优惠政策是否有效地发挥了作用进行检验，更多地是依赖经验分析以及事后的逻辑推理等主观评价，缺乏统一、科学的绩效评价指标和考核办法，导致对同一项税收优惠政策是否有效的结论往往不同。例如，李丽青通过调查问卷的形式对高新技术企业的税收优惠政策进行了实证分析，得出的结论是，现行试验与研究发展(RD)税收政策对企业RD投入的激励作用十分有限。[3]而张迪秋运用问卷调查的数据进行测算，得出的结论是，税收优惠与高新技术企业产值、RD投入、高新技术产品销售收入及技术性收入等存在很强的因果关系，税收优惠政策比较有效。[4]两人均是以2007年的税收优惠政策及数据为样本进行的测算，但结论却大不相同。 　　为更好地运用税收优惠鼓励和扶持高新技术企业的发展，应建立一种科学有效的税收优惠绩效考核评价方法，来考核优惠政策对企业发展影响效果的好与坏、效果水平的高与低。因此，本文力求从简易科学、可操作性强的角度选取指标，探讨建立一种科学有效的绩效评价方法，评价某项税收优惠政策的实际运用效果。 　　二、税收优惠政策绩效评价指标的选取 　　政府给予高新技术企业特殊的优惠，鼓励和倡导高新技术企业自主研发，提高企业的核心竞争力，其最终目的是为提高企业的创新能力，促进高新技术产业的全面健康发展。企业是否具有创新能力和持续性成长能力，决定了其最终的发展前景。鉴于此，本文选取企业会计指标中可持续增长率指标作为评价税收优惠绩效水平的参考。 　　(一)可持续增长率概述 　　可持续增长率是指在保持目前经营效率和财务政策(资本结构、股利支付率)不变的情况下公司销售所能增长的最大比率，代表企业的内在增长能力。 　　主要有两种方法计算可持续增长率： 　　一是根据期初股东权益计算： 　　可持续增长率=期初股东权益净利率×利润留存率 　　二是根据期末股东权益计算： 　　　 　　上述两种方法的计算结果是相同的，但第二种方法使用本期净利润与期末股东权益等数据进行计算，时间口径一致。因此，在对特定企业或行业进行税收优惠政策绩效评价时，选择第二种计算方法更科学。 　　(二)选取可持续增长率指标的合理性 　　1.能体现税收优惠政策的最终目的。高新技术企业税收优惠政策的最终目的是促进企业的可持续发展，而可持续增长率体现的是对企业未来成长情况的预测，能够代表一个企业发展速度和潜力，能够直观地了解到高新技术企业的生存现状和发展趋势。 　　2.简便易算，可操作性、综合评价能力强。可