商业成本的核算知识课件.ppt

8月份已销商品 应分摊的进销差价 =246 000×16%=39 360(元) 应根据以上计算结果作如下分录： 　　借：商品进销差价 　　　　39 360 　　　贷：主营业务成本 　　　39 360 2、分柜组差价率推算法 分类（柜组）差价率是指按企业各类商品或各营业柜组的销售及库存比例计算的差价率。 库存商品”、“商品进销差价”、“主营业务收入”、“受托代销商品”等账户均应按商品大类（柜组）设置明细账。 主营业务成本科目的借方发生额 营业柜组 月末“库存商品”账户余额 月末“受托代销商品”账户余额 月末“商品进销差价”账户余额 本月“主营业务成本”借方发生额 日用品柜 134 000 ── 25 260 ?76 500 化妆品柜 107 750 44 800 39 288 ?93 000 食品柜 163 250 ── 29 865 108 250 合　计 405 000 44 800 94 413 277 750 【例2】某零售商店8月末的“库存商品”、“受托代销商品”、“商品进销差价”、“主营业务收入”各明细账户的金额如表所示： 　　表1 零售商店部分账户金额表 各柜组已销商品应分摊的进销差价如下： 　日用品柜：76 500×12%=9 180(元) 　化妆品柜：93 000×16%=14 880(元) 　食品柜：108 250×11%=11 907.50(元) 根据以下计算结果作如下分录： 借：商品进销差价—日用品柜 　　9 180 　　　　　　　　—化妆品柜 　　14 880 　　　　　　　　—食品柜　　　　11 907.50 　贷：主营业务成本—日用品柜　　 9 180 　　　　　　　　　—化妆品柜　　14 880 　　　　　　　　　—食品柜 　　11 907.50 3、实际进销差价计算法（实地盘存差价法）P110 　　编制“库存商品盘存表” ，根据各种商品的实存数量，分别乘以销售单价和购进单价，计算出期末库存商品的售价金额和进价金额　　 期末商品进销差价 ＝期末库存商品售价金额－期末库存商品进价金额 　 已销商品进销差价 ＝结账前进销差价账户余额－期末商品进销差价 三种结转方法比较 综合差价率推算法 ： 适于所商品的差价率较为均衡的企业或企业规模小，分柜计算差价率确有困难的企业。 分柜组差价率推算法： 适于经营柜组间差价率不太均衡的企业；或需要分柜组核算其经营成果的企业 实际进销差价计算法 ： 适用于经营商品品种较少的企业，或在企业需要反映其期末库存商品实际价值时采用。 （三）售价金额核算法举例（实际） 1、售价金额核算法是指平时商品的购入、加工、收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算。 2、期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。 3、“库存商品”帐户的金额为含税售价的金额, 售价金额核算法的主要计算公式 商品进销差价率（实际） =（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）/（期初库存商品售价+本期购入商品售价）×100% 本期销售商品应分摊的商品进销差价 =本期商品销售成本×商品进销差价率 本期销售商品的成本 =本期商品销售成本－本期已销售商品应分摊的商品进销差价 期末结存商品的成本 =期末“库存商品”余额与“商品进销差价”期末余额的代数和 先讲书上例子P110[例5－4]，[例5－5] ，[例5－6]，[例5－7] 例：某商业零售企业购进商品一批，对方出具的增值税专用发票上注明价款100万元，税额17万元。购进商品款项通过银行支付。该批商品当月到达验收入库，销售价格是在成本的基础上加成15％（税也如此），适用增值税税率为17％。 一）一般纳税人企业的会计核算 1、进货的核算。 则：购进商品支付款项时： 借：在途物资100万 应交税费-应交增值税（进项税额）17万 贷：银行存款117万 商品验收入库时： 借：库存商品134.55万元〔100×（1＋15％）×（1＋17％）〕 贷：在途物资100万元 商品进销差价34.55万元（含利润15与销项19.55） 2、销售收入的核算。 若该企业本月实现销售金额为93.60万元（含税），收到的货款已存入银行，则： 借：银行存款93.60万元 贷：主营业务收入80万元 应交税金-应交增值税（销项）13.60万 ［例］上海百货公司销售白猫洗衣粉500箱，每箱40元，计货款 20 000元，增值税额3 400元，价税合计 23 400元，收到转账支票存入银行，作分录