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集资诈骗案件相关税款返还问题的研究 　　【摘 要】刑事案件中，涉案财产返还历来都是理论界与实务界讨论的热点话题。作为违法所得处置的一部分，集资诈骗违法所得对应的相关税款（以下简称相关税款）的返还的属性以及返还与否理论界很少涉及，但集资诈骗相关税款的返还问题具有较强的社会价值，相关税款如能予以正当返还还会实现良好的社会效果。 　　【关键词】集资诈骗；相关税款；属性；返还 　　由于集资诈骗案件中行为人对涉案财产具有典型的欺骗、占有、隐匿、挥霍的等特点，案发后，被害人的财产难以得到有效发还，被害人损失惨重。同时，由于集资诈骗罪以非法吸收公众存款罪为基础i，这两种犯罪都是非法集资犯罪的主要类型，具有较强的涉众性，对此类案件涉案财产的返还除了要遵循一般刑事案件涉案财产返还的原则外，还应考虑对社会稳定的影响以及相关的政策要求，了集资诈骗案件涉案财物返还变得极其复杂。作为涉案财物的重要组成部分，集资诈骗案件中违法所得对应的相关税款的处置又成为涉案财产返还的一大难点问题。 　　一、相关税款属性问题探讨 　　（一）相关税款属于违法所得 　　相关税款的属性问题的探究是解决集资诈骗案件相关税款是否应当返还的首要问题。根据我国《刑法》第64条的规定，违法所得的一切财物应当予以追缴或责令退赔，对被害人的合法财产应当及时返还。刑法虽然明确规定违法所得应当予以返还，但并未明确相关税款是否属于违法所得的范畴，因而探究相关税款是否属于“违法所得”成为是否应当将其返还的前提。 　　（二）相关税款是行为人对违法所得的处置 　　2014年3月31日，最高人民法院、最高人民检察院、公安部联合发布《关于办理非法集资刑事案件适用法律若干问题的意见》规定，“向社会公众非法吸收的资金属于违法所得”。从字面含义上理解，违法所得的范围涵盖一切从被害人处吸收的资金。具体到集资诈骗案件，由于集资诈骗罪以非法吸收公众存款罪为基础，两罪都是非法集资犯罪中的主要犯罪形式，违法所得的范围包括集资诈骗、非法吸收公众存款行为人非法吸收的一切财物。而案件涉及的相关税款是在行为人在将相关资金从被害人处吸收完成后，出于种种目的而拿出一部分资金以税款的形式上交国家，因而相关税款对应的资金属于违法所得的一部分，是行为人对违法所得的处置。 　　（三）相关税款符合刑事诉讼法律法规规定的应于返还的处置财产 　　对于违法所得的处置能否追回成为相关税款是否应当返还的另一个关键问题。2014年，最高人民法院、最高人民检察院、公安部联合发布的《关于非法集资刑事案件若干问题的意见》对已由行为人处置了的涉案财产的处置进行了如下规定：“将非法吸收的资金以及转换了的财物用于清偿债务或者转让给他人，有下列情形之一的，应当依法追缴：（三）他人以明显低于市场的价格取得上述资金及财务的。”虽然国家税款的取得不以善意与直接对价为基础，但国家税款的征收以提供公共商品为前提。ii无论是企业还是个人缴纳的税款均以正当消费公共商品为前提，但违法犯罪行为并未消费公共商品，而是对公共商品造成严重损害，应当通过惩罚的手段来修复被损害的公共商品。因此，?τ谖シㄋ?得征税基础不再存在。行政机关的一切行为都属于行政行为iii，税收行为也不例外。行政行为应当有其正当性iv，与善意与对价相比，相关税款的征收所需的标准更高。因而相关税款作为违法所得的处置的一种，符合《关于非法集资刑事案件若干问题的意见》中规定的应当予以追缴的处置财产，因而相关税款属于《刑法》第六十四条规定的“应当追缴或责令退赔”及“返还”的范畴。 　　二、理论上的正当表明相关税款应当返还 　　（一）保护刑事被害人财产权益的原则表明应当返还相关税款 　　随着社会的发展，刑事被害人学逐渐兴起。v对被害人财产权益的保护具体到集资诈骗案件中，其最重要的一点在于在合理范围内尽一切可能扩大财产返还的范围。据统计，集资诈骗案件大部分案件退赔比例在10%左右，一些案件退赔比例甚至低于10%，vi表明被害人承受了巨大的经济损失。集资诈骗案件中的被害人相当一部分是弱势群体vii，所涉资金往往是被害人毕生的积蓄，其大量资金被骗后难以得到有效返还也会为其造成严重的生活困难。案件发生后，与10%的极低的资金返还比例相比，金融行业约20%的税负viii使得相关税款就显得相当可观。如将本部分税款返还给被害人，可以在一定程度上缓解被害人生活上的苦难，安抚被害人的情绪，亦可维护社会的稳定。 　　（二）刑法的恢复性功能表明相关税款应当予以返还 　　集资诈骗行为对被害人财产造成了损害，应当将被损害的财产恢复到被侵害前的状态，也对国家正常管理制度造成破坏，刑法打击犯罪的最终结果在于尽最大可能使财产、制度恢复到被侵害前的状态。如将涉案税款排除在违法所得财物的返还范围之外，就会出现即使行为人将其占有的全部财