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非居民税收管理常见问题及的对策 　　【摘 要】 本文在厘清非居民税收的相关概念基础上，分析了非居民税收管理的现状及存在问题，提出了加强非居民税收管理的有关建议。要充分认识非居民税收的重要意义；完善非居民税收管理机制；提高非居民企业税收管理的能力；有效落实非居民享受税收协定的待遇。 　　【关键词】 非居民税收；税收管理；问题；对策 　　 　　新《企业所得税法》提出“居民企业”、“非居民企业”概念，目的是为了更好的保障我国税收管辖权的有效行使，同时也符合国际通行做法。从2008年至今两年多内，国家税务总局下发关于非居民税收管理的文件就有二十多份，可见总局对该项工作的重视程度。随着我国社会经济的发展，越来越多的外国企业投资进入，创造了大量的非居民税源。然而，由于目前非居民税收收入占总收入比重还不大，各基层税务机关对非居民税收这个新概念还十分模糊，因此，如何做好此项工作是税务机关今后工作的一个重点。通过一段时间的调研，本文现就非居民税收相关概念、存在的问题及对策进行分析探讨，供大家交流和参考。 　　一、正确认识并辨别非居民税收的相关概念 　　税收含义中的“非居民”应该包括非居民企业和非居民个人。根据《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国个人所得税法》解释：“非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业”；非居民个人是指在中国境内无住所又不居住，或无住所且居住不满一年的个人。非居民税收涉及的主要税种包括： 　　营业税。根据新营业税条例规定，非居民企业或个人在中国境内提供规定的劳务或者在境外向境内单位或个人提供规定劳务的，应征收营业税。新条例颁布之后，财政部、国家税务总局下发的《关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知》（财税〔2009〕111号）文件又明确了一些由于新条例和实施细则所引发的有关应税范围的争议处理。 　　所得税。对非居民企业取得来源于中国境内的所得应缴纳的企业所得税，是由直接负有支付款项义务的单位或个人向其主管国家税务局或地方税务局进行代扣代缴。另外，非居民个人仅就其来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。 　　其他税种。房产税、城镇土地使用税、车船税等主要是对如外国企业常驻代表机构等依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业征收。 　　二、非居民税收管理的现状及存在问题 　　目前非居民税收主要由三大部分构成：一是对外国企业常驻代表机构征收的营业税、个人所得税、房产税等，这类收入基本显现出稳定增长的趋势，并且较好监控；二是通过开具对外支付税务证明扣缴的营业税、个人所得税等，这类收入也相对稳定但可能存在一定漏洞；三是非居民企业从我国取得的非经常性的股息、利息、财产收益等权益性投资收益应扣缴的企业所得税，这类收入波动较大，也较难监控。下面重点对非居民企业税收存在的问题进行分析： 　　1、内外两方原因造成对境内扣缴义务人监管力度不够 　　根据税法规定，非居民企业取得我国境内股息、利息、特许权使用费、财产收益等权益性投资收益，支付方是法定的源泉扣缴义务人，上述所得发生时境内支付企业应在30日内提供合同资料，按时扣缴税款，协助税务机关进行征管。但目前未必做到应扣尽扣：一是税务机关政策宣传不够。对非居民企业这一税收新概念，境内企业还比较生疏。二是扣缴义务人扣缴不到位。一些境内企业担心扣缴会影响其对外合作而不按规定履行扣缴义务，一些境内企业签订了“包税”协议后，为了减轻税收负担千方百计的避税。三是扣缴义务人法律责任不明确。对扣缴义务人与非居民企业签订了经济合同后，没有依法进行合同报备的行为无明确的处罚措施。 　　2、部分政策不完备造成纳税人采取多种手段避税 　　非居民企业为了争取投资收益的最大化，可能会作出特定的经济安排从而达到避税目的，主要表现在以下几方面： 一是文件规定对非居民支付等值3万美元以下（含）服务贸易费用的，仅凭合同（协议）或发票（支付通知书）即可办理购付汇手续，有企业通过筹划把大额付汇合同分解成每笔3万美元以下来支付，从而偷逃税款。还有一些境内企业向非居民企业支付股息、利息时，直接把款项支付到非居民企业的境内其他机构，绕过了开具税务证明这一关，达到避税目的。二是股权转让交易的双方均为非居民企业并且在境外交易的，应由非居民企业自行或者委托代理人向被转让股权的境内企业主管税务机关申报纳税，但由于交易细节无法掌握，税务机关难以征管。三是非居民企业的母公司通过内部资本市场控股股东的组合形式来获取利益最大化，通过在一些避税港设立“中间公司”间接转让股权，以逃避在我国应缴纳的企业所得税。 　　3、跨部门监管机制不健全造成无法实现多方信息