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非货币性资产交换对会计信息的影响的研究 　　内容摘要：财政部2006年2月颁发的企业会计准则，已于2007年1月起在上市公司实施。新会计准则在计量属性、损益确认等方面做了重大调整，并将公允价值、现值等计量属性引入其中。本文立足新会计准则，通过对非货币性资产交换方面应用的分析，分析在实际账务处理中对企业会计信息产生的影响，并提出相关建议。 　　关键词：非货币资产交换 会计信息 资产计量 　　财政部2006年2月颁发的企业会计准则已于2007年1月起在上市公司施行。新准则中对《非货币性资产交换》的计量属性及核算方式进行了清晰的界定，新准则保留了原来的“账面价值法”，添加了国际上比较公认的“公允价值法”即：以公允价值及应付相关税费作为换入资产的成本计量，将公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。这一规定明确了非货币性资产交换所实现的经济利益的流入，提高了会计信息质量，其调整趋势具有较明显的与国际会计准则的政策趋同性。当今世界，得到众多国家所公认的《国际会计准则》满足各国经济全球化需要的同时，亦提高了国际资本的流动性。但我国的会计准则在与国际准则趋同的基础上，仍然保留了一些自身的特色。笔者通过对非货币性资产交换方面应用的分析，探析在实际账务处理中对企业会计信息产生的影响。 　　非货币性资产交换对公司会计信息的影响 　　会计准则的调整，其目的之一在于规避会计信息失真所带来的不对称性，或者说确保会计处理能够完整的传递会计信息，给企业的决策者一个正确的判断基础。会计的失真可以分为以下两个方面：第一是由会计准则造成的规则性失真。它来源于过多规则的理想化，和实际情况的不对称，属于规则制定方给企业决策层制造的选择权空间。与此同时在商业利益驱动下决策层基于动机的不同和组织交易事项的复杂性，这样的“选择权”往往会导致第二种会计信息失真：会计信息的行为性失真。而公司会计信息固然可以分为很多方面，笔者着重分析了非货币性资产交换对公司会计信息的影响，并主要分为三个层面进行分析：公司的财务状况、公司的经营成果、现金流量的影响。 　　（一）非货币性资产交换对公司财务状况影响的分析 　　公司的财务状况是指一定时期企业经营活动体现在财务上的资金筹集和资金运用状况，它是企业一定时期内经济活动过程及其结果的综合反映。公司的财务状况是公司某个时点上的资产及权益情况，是资金运动相对静止状态时的表现。当今会计学界也公认资产负债表反映了公司在某一特定时点的财务状况。非货币性资产交换对公司财务状况的影响可以根据其对资产负债表的影响进行分析。 　　首先，非货币性资产交换可能对资产总额产生影响。在公允价值计量的模式下，以换出资产的公允价值作为换入资产的公允价值计量基础，换出资产的公允价值很可能和换出资产的账面价值产生分离，进行资产交换后以换入资产的价值作为入账价值，必将导致资产价值总额发生变动；当然这种变动在以账面价值计量的情况下是不会发生的。 　　其次，可能对资产结构产生影响。公司以一种资产换入另一种资产，很可能是由于两种资产的性质有很大的区别，生产机器设备的公司用设备换入加工时需要的原材料，即以固定资产换入存货，会导致总资产中固定资产比例下降，而存货的比例上升。同时，非货币性资产交换也可能导致公司期末的应交税费项目金额发生变动。非货币性资产交换在换入与换出过程中会产生税费，如固定资产、无形资产换出视同期末处置，将产生营业税；换入或换出存货、设备等也会产生相应的增值税等。如果非货币性资产交换产生了交换损益，将会影响到公司期末的利润从而影响到应交所得税额。 　　另外，非货币性资产交换也可能间接影响到公司资产的质量。这里的资产质量主要是指资产未来变现的价值。根据公允价值计量模式下具有商业实质的判定条件可知，公司换入资产与换出资产的未来现金流量现值可能不同。如以专利技术换入土地使用权，在现在市场情况下，土地呈升值趋势，而专利技术呈贬值趋势。二者的交换间接影响到公司资产的质量。 　　（二）非货币性资产交换对公司经营成果影响的分析 　　企业的经营成果是指一定时期内企业生产经营活动创造的有效劳动成果的总合。企业经营成果的会计要素包括收入、费用和利润。它们都可以从企业期末的利润表中得到反映。在以公允价值确定换入资产入账价值的情况下，由于确认了交易损益所以对利润表的影响非常大。 　　本文以下面三种情况的损益确认为例，分析非货币性资产交换对利润表项目的影响。当换出资产为存货时，视同销售，按公允价值确认收入，同时结转成本。此时将会同时对主营业务收入与主营业务成本产生影响；换出资产为固定资产、无形资产时，交换过程中产生的收益计入营业外收入，损失计入营业外支出。会对利润表营业外收支项目产生影响；换出资产为长期股权投资、可供出售的金融资产时，交易产生的损益计入投资收益，即影响利润表的投资收益的项