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重污染行业企业的环境会计信息披露分析 　　【摘要】 环保部要求重污染行业发布环境报告，文章选取了12个重污染行业200家企业发布的2012年环境报告，从环境会计要素角度对其中的环境会计信息进行分析，并对典型企业的环境会计信息举例分析，发现存在环境会计信息缺少货币披露方式、企业之间缺乏可比性、环境会计信息缺乏完整性、较少经过审计等问题；提出了加快环境会计理论和实务研究、制定可行的环境会计制度和准则、在典型企业试行环境会计核算、建立环境会计审计体系等完善环境会计信息披露的建议。 　　【关键词】 环境会计； 重污染行业； 环境会计要素； 信息披露 　　中图分类号：F231.5文献标识码：A文章编号：1004-5937（2014）21-0071-03 　　一、重污染行业企业环境会计信息披露现状分析 　　（一）样本企业选取 　　2010年9月，环保部发布了《上市公司环境信息披露指南》（征求意见稿），要求煤炭、化工、火电、造纸、冶金、制药、纺织、电解铝、石化、建材、钢铁、水泥、制革、发酵、采矿业和酿造16个重污染行业发布年度环境报告。 　　在各项环保法律法规及制度约束下，重污染行业披露环境会计信息的比例较高。本文选取了煤炭、化工、火电、造纸、冶金、酿造、制药、纺织、制革、石化、建材和采矿业12个重污染行业的200家企业，对其2012年发布的环境报告（具体名称有可持续发展报告、社会责任报告、企业公民报告等）中的环境会计信息进行分析。所选企业行业分布情况见表1。 　　（二）样本企业环境会计信息分析 　　环境会计需要确定环境会计核算要素，进行环境会计信息的披露，反映企业与环境相关的财务状况和经营成果。对200家重污染企业的环境报告进行分析，发现报告中披露的环境会计要素比较单一。有些报告中只有环保投资、环保成本；有些报告中没有环境会计要素，只有一些数量指标；有些甚至只有环保政策和目标，没有任何数据。报告之间内容差距较大，同行业企业报告之间缺乏可比性，具体见表2。 　　（三）典型企业环境会计信息举例 　　富士胶片（中国）投资有限公司已经连续十二年发布单独的环境报告。发布的第一份报告名称为《2000富士胶片（中国）环境报告》，经过这些年的不断发展和完善，报告内容做了进一步扩充，依据国际标准编制的《2012可持续发展报告》属于相对完整的，其中环境会计信息列示了环保成本和环保效果，包括的具体项目见表3。 　　从2003年开始，宝山钢铁股份有限公司已经连续十年发布环境报告。与其他企业相比，环境成本项目的披露属于比较规范的。《2012可持续发展报告》指出，2012年，环境成本包括费用化成本28.49亿元和资本化成本4.23亿元，具体环境保护成本构成见表4。 　　海尔集团是200家企业中货币计量的信息披露最多的企业，《海尔环境报告书2012》指出，在环境管理方面投资107万元，在污染防治方面投资1 355万元，在节能降耗方面投资2 405万元，共计3 867万元。环境投资项目分析见表5。 　　 　　二、环境会计信息披露存在的问题分析 　　（一）环境会计信息缺少货币披露方式 　　对200家样本企业环境相关信息分析得出，披露方式主要是非货币形式，货币形式的披露较少。货币计量信息披露最多的海尔集团也只有环境投资用货币形式披露。兖煤集团、中国建筑只有一项环保投入资金是货币形式计量的，其他项目都是非货币信息，更多是环保方针、绿色采购、绿色办公、绿色开发等口号性信息；中国石化披露的主要是保护生态环境、倡导低碳生活等政策性信息。货币计量是会计的四个基本假设之一，环境会计作为会计学一个新的分支，虽然有其特殊性，但也不能缺少货币信息的披露。 　　（二）环境会计信息缺乏可比性 　　从表2可以看出，重污染企业披露的环境会计信息没有依据统一规范，披露的项目比较随意。行业之间，甚至行业内部都没有可比性。可比性是会计信息质量要求之一，环境会计也应该提供不同时期、不同企业可以比较的信息。企业之间披露的环境会计信息具有可比性，利用相关信息的决策者才能进行行业、地区比较，作出经济决策（袁广达，2010）。 　　（三）环境会计信息内容缺乏完整性 　　企业披露的环境信息过于单一，没有完整的环境会计要素。纺织行业17家企业中只有2家有少量环境信息，其他15家都没有环境信息。制革行业9家企业都没有环保数据信息。从典型企业举例可以看出，报告相对较好的富士胶片和宝山钢铁也只披露了环境成本和环境资产两种会计要素。传统会计有六大会计要素，虽然现在有关环境会计要素到底是几要素的研究还没有统一结论，但是只披露环境成本、环境资产一定是不完整的。还有很多企业只有污染气体减排量、材料回收利用量等无法确认为会计要素的说明，大量相关信息没有披露。 　　（四）环境会计信息较少经过